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精选行政事业单位内部控制工作中存在的问题与遇到的困难
由于内部控制制度引进我国较晚，上市公司的内部控制环境还很不完善。我国上市公司存在“内部人控制”的问题。董事会中占绝大多数的当然是内部董事，而独立董事相比而言比例很低，并且大多数独立董事都是由政府或大股东推荐的，往往受到各种制约，不能发挥其应有的作用，使得董事会的投票决策往往都是大股东说了算。
与此同时，上市公司股权分布过于集中也是一个问题。很多上市公司都是由国有企业改制而来的，国有股和国有法人占据绝对优势，这部分股票是不能流通的，这就导致了公司的流通股比例过小，严重影响公司在资本市场的运作，也制约着公司的发展。
二、内部控制治理结构不合理。
按照制度的要求，在证监会的指导下我国上市公司建立了内部控制体系，但缺乏具有可操作性的统一详尽的内控流程。目前我国所有的上市公司都运用了内部控制，但由于我国内部控制引进较晚，内部控制制度的基础仍较薄弱，没有建立起比较系统的内部控制体系。我国很多上市公司的内部控制制度仅仅只是简单复制行业制度国际惯例或者法律法规，并非从自身实际情况出发，没有针对性，使得内控制度缺乏适应性和可操作性。如果不能建立良好的内部控制体系，企业财产安全、会计信息质量就得不到保障，可能阻碍企业经营管理目标的实现和其他内部控制、监管措施的实施。
三、内部控制信息交流机制不完善。
完善的信息交流机制是指上市公司能够及时、准确、完整地获取与经营管理有关的信息，并且在公司有关层级之间进行及时有效的传递与沟通，最终正确的处理信息。
但是上市公司的真实情况大体是企业管理层与员工信息的沟通不畅，企业管理者掌握着大部分资源，信息披露不规范并且不充分，财务会计信息系统的运作也受主要领导的制约，财务监督被架空。目前上市公司内部控制的信息交流机制存在严重的缺陷，阻碍了公司的信息传递和对信息的运用，影响了公司领导者的决策准确度，对上市公司的经营发展不利。
四、只注重内部控制理论，不重视实际运用效果。
我国内部控制理论的研究发展较快，已经达到世界领先水平，但理论上的成就并不等同于实践上的发展。实践上的弱化已经成为大多数企业的通病，企业建立了内部控制体系，并提供了相应的内部控制理论作支持，但是由于公司人员职业道德水平低，内部控制交流机制不完善等原因，内部控制理论并没有得到充分的应用。相反，会阻碍企业的运行与发展。
实践是检验真理的唯一途径，只注重内部控制理论不注重实际运用效果，会掩盖理论在实际运用中产生的问题，不能及时发现公司所适用的内部控制理论，不注重实际运用效果，只注重内部控制理论实际上就是犯了本本主义，脱离实际、生搬硬套，从而降低公司的工作效率，阻碍公司的进步与发展。
五、公司人员职业道德水平低、能力差。
上市公司对员工有着与日俱增的素质要求，但对员工的品质道德却未做要求，对员工是否能够胜任也未能进行评价，导致一些内部人员对公司发展产生了不良的影响。有些财务人员本身也不重视自身业务知识的更新和提高，致使一些本可避免的错误频繁发生，对公司的经济造成了损失，伤害了公司的信誉，阻碍了公司的发展。有些公司的领导由于受短期利益的诱惑，也有可能指使会计人员制造、提供虚假的会计信息，为自己获利。
由于公司员工的素质较差，导致公司上下层之间缺乏应有的沟通，往往领导者一个人的错误就构成了公司整体的错误。再加上公司人员岗位培训少，能力与素质得不到提升，就更达不到与管理相适应的管理水平。公司员工职业道德水平低也会导致在工作中出现弄虚作假等情况，会对企业的形象和信誉产生较大的负面影响。
六、公司激励约束机制不健全。
激励约束机制不够健全有效，缺乏凝聚力，这是上市公司内控制度的薄弱点，严重削弱了公司人员的积极性和主动性，使得内部控制的运用难以达到理想效果。上市公司改革是整个经济体制改革的重要环节，是一项复杂的社会系统工程。上市公司在激励和约束机制存在的问题，严重影响了上市公司的改革和发展。激励约束机制不健全的公司即使在良好的环境下也不能够保证内部控制有效运行。
由于公司管理者的目标并非总是利润最大化，所以在不健全的激励约束机制下，公司管理者可能因为不满工作报酬，使得工作的积极性与主动性受到影响，降低了工作的效率与质量。而员工对报酬的不满意态度则直接影响生产。不健全的激励约束机制不能够带动管理者与员工的工作积极性，导致公司发展停滞不前，甚至逐渐落后于同行业其他企业。
七、内部控制监督机制不完善。
内部监督是指单位对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对发现的内部控制缺陷及时加以改进。完善的内部控制监督机制是实施内部控制的重要保证。公司的内部控制是否得到有效的实施，除了要转变公司管理者的管理观念之外，还要加强公司的审计制度，加强监督力度。
年行政事业单位内部控制工作中存在的问题与遇到的困难
新形式下，建立健全行政事业单位建立内部控制，是顺应现代管理发展的需要，加强财务管理的重要措施，也是贯彻落实中央关于党风廉政建设和反腐败工作新部署、新要求、扎紧制度笼子的需要，但是笔者在审计中发现，部分行政事业单位内部控制工作存在诸多问题，为此，本文试通过对相关问题进行梳理，提出加强健全内控防范机制的建议，为进一步加强行政事业单位内控制度建设提供参考。
行政事业单位的内部控制是内部管理制度的重要组成部分，是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
1.保障国家财政资金的安全和完整。
由于行政事业单位的性质，资金多为财政拨款，如何管好用好财政资金，减少或防止个人贪污、非法侵占国有资产，必须建立和有效实施内部控制制度，使得行政事业单位的经济活动按照制度有章可循，规范各类收支行为，确保收入及时入账，未设账外账，合理支出。避免财务工作的随意性，造成国有资产不正当流失，从源头上保障财政资金的安全完整。
2.合理保证财务信息的真实可靠。
真实可靠的财务信息是反映一个单位在一定时期的财务状况，同时也是国家制订各种财政政策的依据。有效的内部控制制度，可以规范单位的工作流程，不相容岗位分离，相互牵制，杜绝单位内部人员做假账、弄虚作假，串通舞弊，进而保证财务信息的真实可靠。
3.有效预防腐败，提高公共服务效率。
在经济发展中，行政事业单位是社会公共服务的提供者和社会事务的监管者，能否有效地履行职责，关键在于是否具备较高的内部管理水平。而加强内部控制建设，是提高内部管理水平的重要保证。同时，科学的内部控制体系，可以降低经营活动风险，有效防范腐败现象的滋生和蔓延，从而提升公共服务的效能。
1.对内控制度缺乏正确的认识。
较好的内控环境是内部控制制度得以实现的重要保证，一些单位认为已经建立了各项规章制度，财政部门逐年推行一系列的财务制度改革，每年编制部门预算，实施国库集中支付制度，根本不需要建立内部控制制度。还有一些单位认为建立内部控制制度跟自己工作没有任何关系，对于建立内部控制意愿不强，认为这样是把权力关进制度的笼子里。
2.缺乏系统的内控制度体系。
很少有行政事业单位结合自身业务特点设计一套系统、完整的内部控制体系，内部控制体系不健全致使行政事业单位自身的内部控制制度也失去了根本性指导。一些单位虽然能够制定一些内部控制制度，但内控制度涉及的范围缺乏全面性，未能包含所有人员和业务环节，仅局限于财务管理制定、会计核算管理制定，对内部控制的设计、运行和监督等问题缺乏全面性和深层次的思考，内控发挥不出应有效果;有的单位甚至没有统一的财务管理内控制度，认为已设置的机构职能和岗位职责，便视为内控制度;有的单位将其他部门的内控制度照搬到本单位，存在与实际工作性质、职能职责不相符;有的单位内部监管机构未设置或形同虚设，未能发挥其实效，设立的规章制度只为应付相关部门检查。
3.缺乏必要的内外监督机制。
内外监督机制是内部控制一个不可或缺的重要组成部分，也是关系到是否能实现内部控制目标的重要手段。内外监督机制包括内部审计和外部监督。如一些行政事业单位，由于工作任务重、事务繁杂，人员少，往往一人兼任多个岗位，财务人员更少，出纳会计双肩挑，没有独立的财务机构，财务机构挂靠在办公室，更谈不上内部审计部门的建立。另外，内部审计仅限于对财务控制的监督，缺乏对内部控制的设计和运行的有效性分析，以及做出客观公正的评价。而主管部门、财政、审计部门、会计师事务所等作为第三方外部监督机构，其监督机制不完善，只是对一般经济事项进行监督。在一定程度上影响了内部控制建设的健全和完善。
1.增强内控意识，形成良好的内控环境。
一个单位的主要领导在内部控制体系中起主导作用。因此，作为财政资金的管理部门应加大教育宣传力度，强调各行政事业单位必须建立内部控制制度，并且明确单位主要领导是建立内部控制的第一责任人。各单位也要把建立内部控制的理念传达到每位员工，调动大家积极性，使其了解内部控制的真正涵义，认识到内部控制是每位员工都需参与的事情，逐渐形成良好的内部控制氛围。
2.健全完善内控制度。
单位应根据《会计法》、《内部控制规范》及相关部门对健全和完善内部控制的要求，结合自身的业务特点和管理需要建立合适的内部控制制度。行政主管部门可以组织系统内的单位进行内部控制方面的培训，针对建立和完善内部控制中普遍存在的问题交流经验，并且定期检查各单位内部控制建设情况，从而推动各单位内部控制建设的开展。
3.建立内部审计机构，发挥外部监督机制。
内外监督是《内部控制规范》(试行)的要素之一，也是内部控制得以贯彻执行的保障机制。在行政事业单位建立一个相对独立的内部审计机构，对内部控制的建立和实施情况进行内部监督检查和自我评价。财政、审计、主管部门等外部监督机构应与内部审计机构相互结合，采取专项监督的形式，至少每年开展一次内部控制的专项检查，针对发现的问题提出建议，并督促单位进行整改。另外，行政事业单位可以外聘会计师事务所对单位的内部控制设计和运行的有效性进行评价。
年行政事业单位内部控制工作中存在的问题与遇到的困难
由于内部控制制度引进我国较晚，上市公司的内部控制环境还很不完善。我国上市公司存在“内部人控制”的问题。董事会中占绝大多数的当然是内部董事，而独立董事相比而言比例很低，并且大多数独立董事都是由政府或大股东推荐的，往往受到各种制约，不能发挥其应有的作用，使得董事会的投票决策往往都是大股东说了算。
与此同时，上市公司股权分布过于集中也是一个问题。很多上市公司都是由国有企业改制而来的，国有股和国有法人占据绝对优势，这部分股票是不能流通的，这就导致了公司的流通股比例过小，严重影响公司在资本市场的运作，也制约着公司的发展。
二、内部控制治理结构不合理。
按照制度的要求，在证监会的指导下我国上市公司建立了内部控制体系，但缺乏具有可操作性的统一详尽的内控流程。目前我国所有的上市公司都运用了内部控制，但由于我国内部控制引进较晚，内部控制制度的基础仍较薄弱，没有建立起比较系统的内部控制体系。我国很多上市公司的内部控制制度仅仅只是简单复制行业制度国际惯例或者法律法规，并非从自身实际情况出发，没有针对性，使得内控制度缺乏适应性和可操作性。如果不能建立良好的内部控制体系，企业财产安全、会计信息质量就得不到保障，可能阻碍企业经营管理目标的实现和其他内部控制、监管措施的实施。
三、内部控制信息交流机制不完善。
完善的信息交流机制是指上市公司能够及时、准确、完整地获取与经营管理有关的信息，并且在公司有关层级之间进行及时有效的传递与沟通，最终正确的处理信息。
但是上市公司的真实情况大体是企业管理层与员工信息的沟通不畅，企业管理者掌握着大部分资源，信息披露不规范并且不充分，财务会计信息系统的运作也受主要领导的制约，财务监督被架空。目前上市公司内部控制的信息交流机制存在严重的缺陷，阻碍了公司的信息传递和对信息的运用，影响了公司领导者的决策准确度，对上市公司的经营发展不利。
四、只注重内部控制理论，不重视实际运用效果。
我国内部控制理论的研究发展较快，已经达到世界领先水平，但理论上的成就并不等同于实践上的发展。实践上的弱化已经成为大多数企业的通病，企业建立了内部控制体系，并提供了相应的内部控制理论作支持，但是由于公司人员职业道德水平低，内部控制交流机制不完善等原因，内部控制理论并没有得到充分的应用。相反，会阻碍企业的运行与发展。
实践是检验真理的唯一途径，只注重内部控制理论不注重实际运用效果，会掩盖理论在实际运用中产生的问题，不能及时发现公司所适用的内部控制理论，不注重实际运用效果，只注重内部控制理论实际上就是犯了本本主义，脱离实际、生搬硬套，从而降低公司的工作效率，阻碍公司的进步与发展。
五、公司人员职业道德水平低、能力差。
上市公司对员工有着与日俱增的素质要求，但对员工的品质道德却未做要求，对员工是否能够胜任也未能进行评价，导致一些内部人员对公司发展产生了不良的影响。有些财务人员本身也不重视自身业务知识的更新和提高，致使一些本可避免的错误频繁发生，对公司的经济造成了损失，伤害了公司的信誉，阻碍了公司的发展。有些公司的领导由于受短期利益的诱惑，也有可能指使会计人员制造、提供虚假的会计信息，为自己获利。
由于公司员工的素质较差，导致公司上下层之间缺乏应有的沟通，往往领导者一个人的错误就构成了公司整体的错误。再加上公司人员岗位培训少，能力与素质得不到提升，就更达不到与管理相适应的管理水平。公司员工职业道德水平低也会导致在工作中出现弄虚作假等情况，会对企业的形象和信誉产生较大的负面影响。
六、公司激励约束机制不健全。
激励约束机制不够健全有效，缺乏凝聚力，这是上市公司内控制度的薄弱点，严重削弱了公司人员的积极性和主动性，使得内部控制的运用难以达到理想效果。上市公司改革是整个经济体制改革的重要环节，是一项复杂的社会系统工程。上市公司在激励和约束机制存在的问题，严重影响了上市公司的改革和发展。激励约束机制不健全的公司即使在良好的环境下也不能够保证内部控制有效运行。
由于公司管理者的目标并非总是利润最大化，所以在不健全的激励约束机制下，公司管理者可能因为不满工作报酬，使得工作的积极性与主动性受到影响，降低了工作的效率与质量。而员工对报酬的不满意态度则直接影响生产。不健全的激励约束机制不能够带动管理者与员工的工作积极性，导致公司发展停滞不前，甚至逐渐落后于同行业其他企业。
七、内部控制监督机制不完善。
内部监督是指单位对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对发现的内部控制缺陷及时加以改进。完善的内部控制监督机制是实施内部控制的重要保证。公司的内部控制是否得到有效的实施，除了要转变公司管理者的管理观念之外，还要加强公司的审计制度，加强监督力度。
年行政事业单位内部控制工作中存在的问题与遇到的困难
财政部印发的《行政事业单位内部控制规范(试行)》以及中国内部审计协会最新修订发布的《内部审计准则》同日实施，标志着我国行政事业单位内部控制审计迈入全新的发展阶段。内部控制审计对行政事业单位提高公共服务效率和效果起到至关重要的作用。
1.规避单位公共道德风险的要求。行政事业单位使用的资金大多为纳税人的收入，作为广大社会公众资金使用的受托者，一旦缺乏控制，履行受托责任的自觉性就会失去约束，进而产生腐败。随着公民的维权意识越来越强，纳税人对财政预算披露程度和内容的要求愈发严格，如何规避和控制这些风险，最重要的是建立和实施内部控制制度，并对内部控制的实施效果进行审计。
2.有效实施内部控制的保证。内部控制是动态的、持续的，也是不平衡的，受时间、地点、政策、具体执行人等因素的变化而变化。内部控制的有效执行，仅靠各部门和相关人员的自主执行是不够的，常常会因为相关部门和相关人员的串通作弊或不作为而失效，因此还需要建立健全监督机制，对内部控制运行质量不断进行评估，即对内部控制设计、运行及修整活动进行评价。这就要求不断改善内部控制活动，加强内部监督制约机制，最有效的手段就是开展内部控制审计。内部控制审计通过审查和评价内部控制的健全性和有效性，评价相关部门和人员执行内部控制制度的情况，监督其充分、有效地执行内部控制制度。
3.提高行政事业单位管理水平的要求。行政事业单位内部控制的基本目标是保证单位资产的安全性和资金的安全运行，保证单位经济活动合法合规、保障单位财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。加强内部控制可以确保单位各项活动有章可循，提高单位会计信息质量，保护单位资产的安全完整。实施内部控制审计是提升单位管理水平的有效途径。
二、内部审计在内部控制中的作用。
1、内部控制与内部审计的关系。
内部控制与内部审计之间存在一种相互依赖、相互促进的内在联系。
一方面，内部控制减少了审计成本，提高了审计质量，并为测试提供了条件。另一方面，审计又对内部控制起到再控制的作用，有利于内部控制执行与运行的有效性，并合理保证内部控制不断趋于完善。
内部控制是为实现行政事业单位目标而制定和实施的组织结构、业务流程、管理制度、控制措施等一系列活动的总称，既涉及到行政事业单位整体层面，又涉及业务和事项环节，也涉及下属部门或分支机构层面，覆盖行政事业单位经济活动的全过程。因此，内部控制建设不是单纯的制度设计，而是要帮助行政事业单位建立有效的内部控制体系。许多行政事业单位业务流程和管理制度非常健全，但在实际执行中却流于形式、事故频发。而内部控制审计更强调制度的执行和落实。
2、内部审计在内部控制中的作用。
(1)内部审计是内部控制的重要手段。由于内部控制是为了推进经济实体的有效运营，而内部审计则在于协助管理层调查、评估内部控制制度，适时提供改进建议，以求内部控制制度得以持续实施。在通常情况下，内部控制系统由经济实体经营管理部门指定并在实施执行中评价和改进，通过内部审计部门评价内部控制系统的健全性和有效性。内部审计既是内部控制系统中的一个重要分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段，在内部控制框架构建中如何正确认识内部审计在内部控制中的作用，以及如何针对不同的审计任务制定灵活适用的审计方案，以确保审计质量、提高审计工作的实效就显得尤为重要。
(2)内部审计的角色由监督者逐步转变为控制者。
将内部审计作为一个控制系统而不仅是一个检查系统。内部审计师的主要作用是“确认和建议”，而不再是以往的“监督和复核”。他们通过咨询活动，为管理当局提供专业服务，为风险管理出谋划策，降低风险，增加组织价值和改善经营管理，提高有关数据和信息的相关性和可靠性，从而在实质上促进财务报告内容的确定性和质量的提高。
(3)风险意识的提高、风险管理的加强推动内部审计的发展。
风险是单位目标无法实现的可能性。行政事业单位内部控制的目标是在一定的经费保障下履行国家赋予的公共管理职能。这个目标既强调了全面履行好公共管理职能，又确定了有限的行政经费保障，要履行好职能就必须用好经费，用好了经费也就保证了职能的落实。风险管理的首要工作就是识别影响单位目标实现的各类风险因素，评估风险进而管理风险。开展内部控制审计，建立经济活动风险定期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面系统和客观的评估。对单位经济运行和财务运作中潜在风险预警预报，提出控制措施，将可能萌发的风险化解。通过内部控制审计，持续监督和定期评估单位内部控制活动的有效性，及时识别和认定内部控制风险，从而进行持续改进和完善，促进单位内部控制水平不断提高。
(4)内部审计作为监督要素中的最高层次，在内控体系中发挥着重要作用。
整个内控体系划分为三个相对独立的控制层次：第一个层次是经济业务发生部门严格按照内部设计的程序、相互牵制的制度开展业务活动，建立起第一道监控防线。有关人员在处理业务时，必须明确业务处理的权限和应承担的责任，严格按照控制步骤流程办理。第二个层次，经济业务最终的流向都是反映到财务报表中去，因此财务部门就要在事后建立起第二道监控防线。要对原始的数据、凭证、票据进行日常性、规范化的检查稽核，要及时把监督的过程和信息反馈给财务负责人。第三个层次，内部审计部门要建立起以“查”为主的监督防线，通过内部控制测试来发现管理流程中的不足和风险，提出改进措施，促进内控体系建设趋于完善。内部审计作为监督要素中的最高层次，在内控体系中发挥着重要作用。
随着我国财政改革的不断深化，对行政事业单位内部控制管理的要求越来越高。内部控制是否得当直接影响到行政事业单位的工作效率和社会效率。近年来，行政事业单位的内部控制审计受到越来越多的关注，但不可否认的是，内部控制审计中仍存在着一些问题和不足。
(一)缺乏健全的内部控制体系。
很少有行政事业单位结合自身业务特点设计一套系统、完整的内部控制体系，内部控制体系不健全致使行政事业单位自身的内部控制制度也失去了根本性指导。部分单位虽然能够制定一些内部控制制度，但内控制度涉及的范围缺乏全面性，未能包含所有人员和业务环节，更多的是仅局限于财务管理制定、会计核算管理制定、以及资金管理制度等，对内部控制的设计、运行和监督等问题缺乏全面性和深层次的思考，内控发挥不出应有效果。笔者在对行政事业单位审计时发现有的单位甚至设置违规的内控制度，对单位的有的业务事项实行内部科室或个人承包制，对承包事项的财务缺乏监管，致使承包事项的财务没有真实和完整地反映，其分配的不公引起单位干部职工的不满。
(二)缺乏完善的监督考核机制。
很多行政事业单位内审机构的设置不合理,大多属财务部门内设,没有独立性,也就无法进行正常的内部控制管理。有些单位虽然具备内部审计机构或指定专门的审计人员,但不能对内部会计管理存在的缺点和问题及履行有效性做出客观公平的评价。
(三)内部控制审计方法落后。
目前，许多行政事业单位的内审机构仍采取事后审计，工作方法单一且落后。这样没有对单位内部控制进行全方位、全过程的跟踪监审。不进行事前和事中控制，就不会及时发现单位业务发生过程中各个环节存在的问题，从而无法把行政风险降到最低。而且随着行政单位对计算机信息化等高科技的引入，管理方法的创新，审计内容也相应扩展，工作内容大幅增加，因此，如果审计手段仍停留在原始阶段，依靠业务素质不完善的内审人员手工操作，那么内审工作的科学性及权威性便很难得到切实保障。
(四)内部控制审计人员结构单一导致审计局限性。
为了更好地服务和规范单位的经济行为，内部控制审计人员必然参与到单位的各类经济行为中。这就要求审计人员的知识多元化，不仅要懂得财务和审计知识，而且还要精通各项相关业务。内控审计人员的素质成为开展高层次审计监督的关键所在。由于我国一直存在着一种“审计即是审账”的思想，大多数的内控审计人员都是财务出身，知识面比较单一，缺乏经营、管理等相关方面的知识和经验，因此在审计内容方面，一般内部审计人员将大部分精力投入到检查财务数据是否合理合法上，认为这就是内控审计，他们的审计对象主要集中在账证、账表、账账是否相符，忽略了公共服务效率和效果的控制，片面理解了内控制度审计的内涵，使得内控审计仅从凭证和账面找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题。
四、内部控制审计手段与方法的探索与改进措施。
(一)建立健全独立的内审机构。行政事业单位，特别是行政主管部门设立独立的内部审计机构，是搞好系统内部审计的基本保证。在对行政事业单位机构实施改革的时候，我们不能强行要求各行政事业单位都要设立内部审计机构，但是各行业的行政事业主管部门应设立独立的内部审计机构，如果行业主管部门都没有独立的内部审计机构，势必不利于内部审计工作的正常开展。行业行政主管部门内部审计部门的独立性应强调与其它职能部门相对独立，特别要求的是与财务、纪检、监察部门分设，不能有行政隶属关系，内部审计机构要在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职能，对本单位主要领导负责并报告工作。
一是充分发挥媒体的舆论监督作用，定期对违法乱纪行为进行曝光;二是加强财政、税务、审计等部门的合作，形成有力的监督合力，充分发挥审计机关、社会审计机构的权威性的监督作用，定期或不定期对行政事业单位内部会计控制制度进行评价，以杜绝单位负责人滥用职权所造成的内部会计控制制度形同虚设的现象发生;三是财政部门作为会计工作的主要外部监督者，应进一步硬化预算约束，加强财政监督，强化绩效理念，规范收入分配，建立有效的激励机制和全面科学的绩效评价体系，提高单位的依法理财积极性，以及建立健全内控制度的.自觉性。
(三)建立合理有效的内部控制审计标准化管理。
一是在审计目标上，坚持查找内部控制缺陷和优化内部控制相结合。行政事业单位内部控制的审查评价既要揭示本单位的内部控制缺陷和漏洞，更要持续不懈地促进内部控制的优化，为行政事业单位科学履职提供有力保障。二是在审计方式上，实现事后审计与事前事中审计结合，审计重心前移，实施全过程跟踪、“同步”控制和突出“环节”控制，不但关注控制过程，还重点控制结果，达到降低风险成本，突出增值目标;三是在审计形式上，坚持整合审计和单一审计相结合.既可以采取全面内部控制或专项内部控制审计的形式，也可根据“整合审计”理念，将内部控制审计与和业务审计、信息技术审计、财务审计有机整合起来;四是在审计内容上，坚持全面内部控制审计与专项内部控制审计相结合。一方面，对本单位的内部控制情况进行全面、系统地审查评价;另一方面，还可以对政策贯彻落实、业务管理、财务收支、信息安全等内部控制进行专项审计。
(四)培养复合型审计人才，提高审计人员的判断能力。
一是加强对内审人员的职业技能培训，提高内审人员的专业胜任能力，通过举办审计项目现场观摩会、评比会等形式，使内审人员掌握更多的业务知识和政策法规，鼓励内审人员参加国际注册内部审计师和审计专业技术资格考试;二是严格遵守职业道德规范，保证以客观、公正态度参与审计项目检查，敢于坚持原则，善于协调好审计与被审计的关系，赢得被审计对象的信任和尊重;三是完善内审人员业绩考评办法，要充分引入人才竞争激励机制，实行奖罚并重，择优上岗，把承担的工作任务和取得的绩效与个人利益直接挂钩，创造平等竞争机会，激发内审人员积极性，实现个人目标和组织目标有机统一。同时对审计监督应作为而不作为、作为不到位、作为效率低下，应追究相关内审人员责任，有效地保证内审工作质量。
行政事业单位内部控制工作存在问题的原因分析
结合中央驻渝预算单位部门决算审核，重庆专员办近期为重庆市地震局开展了内部控制制度建设培训，拉开了对中央驻渝预算单位内部控制系统培训讲座的序幕，取得了积极效果，获得了良好反响。
为服务好中央驻渝单位预决算管理，重庆专员办高度重视对中央驻渝预算单位内部控制制度建设工作，将内部控制嵌入全预算流程管理，积极做好政策宣传、培训与服务指导。为做好该项工作，重庆专员办积极提前谋划，于去年底即总结近年来内部控制制度建设方面的经验，制作了针对辖内中央预算单位特点的内部控制制度建设培训讲义。今年拟对辖内所有中央预算单位和重点社会事业机构开展内部控制制度建设的系统性培训。培训拟采取“走出去、请进来”的互动方式进行。所谓“走出去”，即我办主动为各单位进行培训宣讲;“请进来”，即邀请部分内部控制制度建设较好的单位交流介绍成功经验和做法。
重庆市地震局作为地震专业技术机构，对强化财务管理基础工作非常重视，也有较为迫切的内在要求。该局曾多次向我办反映，希望我办能在财务管理、内部控制等方面给予帮助和指导。我办积极响应，结合此次重庆市地震局部门预算审核的具体情况，尤其是决算审核中反映出来的突出问题，为重庆市地震局中层以上干部及重点部门举行了内部控制制度讲座，从内部控制的基础理论、风险管理和防控、构建内控体系的基本方法和流程等方面进行了阐述了行政事业单位内控的核心内容。由于地震局系统对业务方面的领导干部对财务管理相对陌生，讲座采取座谈形式，我办业务二处的同志主讲，理论联系实际，深入浅出，听众可以随时就讲座内容提出疑问，讲授双方取得了良好的互动。
首次讲座也让我们总结了培训经验，了解预算单位各个层面的真实需求，帮助我们有针对性地调整培训重点和思路。我们争取在今年上半年内分批次完成对中央驻渝单位的内部控制轮训。
内部控制存在的问题及原因分析
中国注册会计师协会负责制定的《独立审计具体准则第9号--内部控制与审计风险》中将内部控制定义如下：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。
控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称，包括管理哲学和经营方式、组织结构、董事会、授权和分配责任的方式、管理控制方法、内部审计、人事政策与实务等。会计系统是指公司为汇总、分析、分类、记录、报告业务处理的各种方法和记录，包括文件预先编号、业务复核、定期调节等。控制程序是指为合理保证公司目标实现而建立的政策和程序，包括适当授权、合理的制造分裂、充分的凭证和记录、资产和记录的实物控制、业务的独立检查等。
长期以来，由于种种原因，我国许多企业没有内部控制制度，造成了会计信息失真，财务收支管理混乱，有的企业甚至发生携款外逃的恶性案件，使国家和企业的财产遭受重大损失。目前，我国企业内部控制方面存在的问题主要有以下几个方面。
1、企业未能正确认识内部控制。
很多国内企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度；也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制；有的企业甚至对内部控制的认识还未理性化。我国的内部控制起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与发达国家相比仍有明显的差距，由此导致我国国有资产大规模流失等现象的频繁产生。
2、公司治理机制不完善。
内部控制作为由管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理及公司管理是密不可分的。内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，但在实际工作中，监事会、董事会的监控作用严重弱化，企业未能从根本上建立符合企业发展需要的公司治理机制。很多公司或者没有内部审计机构，或者建立的内部审计机构没有发挥应有的作用。由于公司治理机制不完善，往往缺乏有效的控制措施，产生了大量无为的内耗，无形中提高了公司的经营成本。
3、预算管理不规范。
在实践中，大多数企业的预算是由总经理组织编制，报董事会批准后实施的，由于信息不对称，董事会不可能对预算提出实质性意见，预算管理中董事会职权弱化的现象十分突出，从而兹生了预算管理中的内部人控制现象，削弱了预算管理的计划、协调和控制的作用，为内部控制留下了隐患。
4、管理权责不清。
在我国的企业中权责不清现象严重，在企业中往往存在着一些谁都可以管谁都又可以不管的"自由"区域，当这些区域出了问题以后常常是互相推卸责任，无法追究责任，最终不了了之。而且由于期间的沟通不畅，常会发生资源的浪费和决策的失误。这都给企业造成了负面影响，也阻碍了企业的持续发展。
5、激励约束机制不健全。
我国企业控制活动中很大的一个薄弱环节就是激励约束机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者说没有认真的去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果可想而知。无论我们的制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。
加强和完善我国企业的内部控制，已成为当前理论界和实务界的共识。改善我国企业内部控制现状，对于保证会计信息的质量，保证客户的合法权益并保证市场经济的有效运行有着非常重要的意义。基于目前我国企业内部控制存在的问题，所应采取的相应对策如下。
1、对我国企业的内部控制进行合理定位。
我国企业对内部控制的定位，原来一直是站在制度基础审计的角度上的，如果站在完善公司治理、改善国有企业的现状的角度上的话，对内部控制有必要进行重新定位，不能够仅仅在某些方面修修补补；另外，现在在国际、国内为大家或讨论取舍或直接全盘接受的coso报告，是否适合我国的国情是一个需要规范制定部门、实务操作部门慎重考虑的问题。任何一项规范的制定既要考虑现行条件的限制，同时也要具有一定的发展的眼光，以避免由于日后的频繁的修订影响规范的可操作性及稳定性。在我国当前的国情条件下，将内部控制相关规范的制定作为完善公司治理及国有企业改革的重大举措，把对内部控制的定位确定在原有的内部控制定义的基础上并按照目前的条件进行补充修订，在符合我国实际的基础上迎合国际规范的要求。
2、完善企业的公司治理机制。
就企业角度而言，公司治理机制辐射两方面内容：一是企业与股东及其他利益相关者之间的责权利分配，在这一层次中，股东要授权给管理当局管理企业、采取措施保证管理当局从股东利益出发管理企业、能够获取足够的信息判断股东期望是否能真正得到实现并在管理当局损害股东权益时有权采取必要的行动；二是企业董事会及高级管理层为履行对股东的承诺、承担自己应有职责所形成的责权利在内部各部门及有关人员之间的责权利分配。由于公司制企业中所有权的广泛分散，企业的控制权转移到管理者手中，而企业的中小所有者已被贬到仅是资金提供者的地位。在这种情况下，良好的内部控制框架是公司法人主体正确处理各利益相关者关系、实现公司治理目标的重要保证。
3、加强预算管理。
目前，内部控制结构已不仅仅满足于传统意义上的查弊纠错和保护资产安全，其目标已延伸到提高效率和效益、保证管理政策和目标的实现。为此，预算控制已成为内部控制的重要方式。按照道格拉斯·r·卡迈克尔的观点，预算是保证内部控制结构运行质量的监督手段。按现行公司治理机构的规定，预算方案的制定权在董事会，组织实施权在总经理，可以在董事会下设预算委员会，具体负责预算的制订、实施过程中的监控等工作，使得董事会通过预算管理来达到计划、协调、控制企业活动的作用。
4、理清管理权责。
推行职务不兼容制度，杜绝中高层管理人员权责交叉。在上市公司中，这一问题虽有了较大的改变，但从公司制企业的总体上看，仍普遍存在。这种权责交叉的后果是管理人员之间权责不清、制衡力度锐减。关键人大权独揽，一人具有几乎无所不管的控制权，且常常集控制权、执行权和监督权于一身，并有较大的任意性。权责交叉违背了内部控制的基本假设，必然带来权责含糊，容易造成"好事人人愿管，责任无人来负"的现象出现。事实上，资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现的问题重要原因之一在于权责交叉，董事会缺乏独立性。因此，建立内部控制框架首先要在组织机构设置和人员配备方面做到管理者各尽其责，避免权责交叉。
5、建立具有操作性的道德规范与行为准则。
内部控制制度的执行者是包括高层管理人员在内的全体员工，激励和约束的对象也是企业的员工，员工的道德水准和价值观念长期被认为是内部控制环境的重要因素，要求内部控制结构的建立要考虑员工道德水准和价值观念的承接性。实践表明，基于环境现状而构建内部控制机制是一种被动性的做法，故此，英美等国越来越多的公司将道德规范和行为准则的建设直接纳入内部控制结构的内容。道德规范和行为准则建设是世界各国公司管理中面临的共同课题，就我国目前公司的现状而言，道德规范与行为准则的建设并不是空白的，有的公司甚至有良好的基础和较丰富的经验，现在需要解决的问题是如何在道德规范与行为准则建设中避免空洞的说教，应根据内部控制结构的要求，针对各岗位的特点建立起具有操作性的行为规范与准则体系。
行政事业单位资产清查工作中存在的问题探讨
(一)统筹推进落实。由市国资委、市财政局、市自然资源规划局、市机关政务保障中心四部门联合牵头负责,组织资产持有(管理)单位及其主管部门和接收企业共同进行相关资产的产权划转、经营管理权移交;实施过程中,对各责任单位的工作加强调度督导,并及时研究解决资产划转移交中的有关问题。市自然资源规划局负责协调指导有关划转土地边界的界定,并对分布在县(区)资产有关土地的整合利用工作进行业务指导。市行政审批服务局、市住房城乡建设局、市税务局等市直有关部门结合各自职能全力配合做好相关工作,确保划转移交工作顺利实施。
(二)明确责任主体。各资产持有单位及其主管部门和接收企业是资源整合利用的责任主体,其主要负责人是第一责任人,要认真做好资产划转移交工作。
(三)工作完成时限。产权清晰的资产,划转移交工作要在20xx年年底前完成;产权不清晰的资产,先移交经营管理权,由现资产持有(管理)单位依法确权后,限期完成产权划转。对外出租资产经营管理权的移交,按本实施方案第六部分第二款规定的时间如期完成。
(四)完备相关手续。资产持有单位要对划出资产的产权资料、价值凭证认真核对,做好资产划转移交准备。对外出租资产经营管理权的移交,要规范办理移交手续。租金分期支付、租赁合同执行期间移交经营管理权的,由资产划出方、划入方、承租人三方签订资产租赁变更合同。资产划转移交企业后,接收企业要切实加强资产的经营管理,做好资产的进一步优化整合,更好发挥资产作用。
(五)有关工作要求。凡列入整合利用范围的资产,在完成划转移交前,任何单位不得擅自改变资产现状,不得签订新的对外租赁、出借协议(合同)或改为它用,不得擅自拆除或改造。确需维护修缮的,报经市国资委、市财政局同意后方可实施。现对外出租的资产,产权持有单位要如实向资产接收企业提供租赁有关情况。
本实施方案由市国资委、市财政局、市自然资源规划局负责解释。
内部控制存在的问题及原因分析
建设分散，缺乏计划性。
从目前小城镇建设自身设计而言，总体水平不高，建设不配套，服务功能不齐全，吸引力还不够强。一是规模偏小，难以适应规模效应，规划与其现实的经济规模与人口规模相脱节，缺乏计划性和远见性，制约了小城镇今后的发展，使得一些小城镇存在“一年建，二年改，三年推倒再重来”的做法；二是存在数量上盲目扩张，布局分散，齐头并进，全面开花，摊子铺得过大，少数地方出现“乡乡建镇、村村建镇”的现象。由于小城镇的过于分散，导致了乡镇企业的布局分散，我国乡镇企业有80%分布在各村，18%分布在集镇，另有2%分布在县城以上。尤其在发达地区，出现超前发展的现象。有的镇规划215万人，建成区竞达415平方公里，还有的镇到2010年的规划，却在1998年就全面完成。到底全区该建多少个，平均一个城镇发展多少人，谁为中心镇，以什么产业为主导等一系列问题缺乏通盘考虑；三是由于规划、布局不合理往往又带来土地资源的浪费，使得许多小城镇现有建设用地利用率很低，有的小城镇本来具有很好的旧城基础，改造潜力很大，却硬要遗弃旧有小城镇，热心另辟新的小城镇，搞“圈地运动”，不顾条件，盲目攀比。可建高层建筑的市场，却用大面积平房来代替，一些可改造利用的旧厂房，却让其闲置在那里；四是已建成的城镇产业结构不合理，据有关部门统计，1997年，我国小城镇一、二、三产业结构比为78:12:10。可见，农业比重过大，工业结构与城市工业结构相似，第三产业滞后，不利于农村劳动力的转移和整体经济效益的提高。
基础设施薄弱和配套功能不全。
基础设施和配套功能落后，是当前小城镇普遍面临的亟待解决的问题。只有做到水通、路通、电通、邮通和健全的消费和服务功能，才能更好地招商引资。由于当前缺乏建设资金，使得基础设施建设落后。这是因为当前小城镇建设筹资渠道过于单一，政府投资方向不明，大多数小城镇仍然沿用传统的城市建设体制，对这部分投资大包大揽，不能在最基本的公用设施方面发挥应有的作用，加之小城镇缺乏融资能力和融资主体，使得信贷资金支持方面的困难，从而导致了基础设施不配套，工程质量低劣等现象，影响小城镇的发展和功能的完善。
小城镇主导产业不明，成为中心镇的不多。
据了解，各地区小城镇发展速度虽快，但层次偏低，中心镇较少，辐射能力很弱。一个县、一个乡、一个地区到底建设多少个小城镇，规模多大，距离多远，总体布局应如何展开，以谁为中心镇，与其他小城镇有何联系，重点不明确。在建镇时，如何以市场为导向，立足本地资源，发展哪些产品，谁为主导产业，谁为龙头企业，如何辐射和带动其他小城镇，提高所有小城镇的整体效益，带动区域经济的发展，成为连结周围农村的纽带作用研究不够。
污染严重，缺乏可持续发展眼光。
由于不少小城镇建设过于分散，分布不合理，缺乏长远科学规划，导致了乡镇企业也出现了“村村点火，户户冒烟”的分散格局，使得一些有污染的企业缺乏管理和治理，把废水、废气、废料不时排放出来，严重污染了大量农田、江河和空间，再加上农村人口向小城镇的迅速转移，进一步造成了环境的污染和生态恶化，违背了七十年代以来全球掀起的一场空前壮阔的绿色革命，从而影响我国小城镇可持续发展的战略。
银行会计内部控制存在的问题与建银行会计内部控制重要性
1.认识上不充分，人员素质参差不齐。
内部控制与风险防范归根结底是对“人”的思想观念、价值取向和业务行为的控制与规范，经办人员对规章制度的理解程度决定着各项业务规章的落实和执行程度。
对风险的认识和防范仅停留在“账平表对”、“账证、账账相符”等制度的层面，在日常工作中依然存在“重核算、轻管理”的现象，有的人甚至认为内控监督是内审部门的事，因而不是主动开展内控监督，而是等内审部门查出了问题后再去改正、完善。
2.内部会计控制制度建设缺乏整体性和合理性，控制资源利用率低。
长期以来，央行根据自身的特点和会计业务发展的需要出台了一系列的制度办法，但现行规章制度和办法的建设忽视了内控制度的整体性，会计内部控制的相关内容被分解到诸如会计、支付结算、货币发行等多个法规、制度、办法之中，没有形成一个较为完整的体系。
特别是近年来，随着央行金融业务的不断扩充和创新，人民银行会计核算模式和管理方式也在不断更新，会计新业务、新系统迅速被推广应用，与之相适应的操作规程普遍滞后于业务发展，必然会导致不规范的业务操作，使新的业务风险无法得到有效控制。
3.内部风险评估缺乏科学方法，防范风险手段落后。
也没有建立完整的风险监测指标体系，不利于对各项业务进行有效的风险防范，将风险降至可接收程度或水平。
4.内控机制运行的监督弱化，缺乏评价指标。
一是侧重于事后监督，事前与事中的风险防范不够。
二是由于事后监督工作的非现场性，监督人员只能按照打印出的凭证、账簿等资料对会计核算监督，对业务监督的时效性不强，存在滞后性。
三是监督手段相对落后，检查手段主要还停留在手工操作层面上，检查内容仅局限于各类登记簿，未设置相应的考核评价指标，无法实现对会计集中核算系统的全面风险控制，监管人员素质有待进一步提高。
5.内部控制的信息资源沟通不畅。
一是对信息沟通的重要性认识不足，没有形成信息沟通的常规机制。
二是对央行会计集中核算系统的每一类风险发生情况缺少系统、连续的记载，对系统维护情况、系统异常情况的分析处理方法等没有逐步积累。
三是信息沟通的及时性和效果有待进一步加强，内控主管部门内控检查结果的意见反馈有滞后性，对会计营业部门上报的内控检查报告不能及时作出评价，容易造成检查流于形式，整改不及时，影响监控效果。
6.未建立会计内控绩效考评体系，内控效果不易确定。
1.提高认识，加强培训和教育，营造良好会计内控环境。
首先，各级行领导要重视内控建设，坚持以业务为中心，以内控为保证，始终坚持“内控优先”的理念，在广大会计员工中树立会计内控意识，培养职业道德意识，使会计控制环境意识深入人心。
其次，要加强对会计工作人员的政治思想教育，提高员工知法、懂法、用法水平。
运用激励与约束原则，在人员配置上，一方面充分调动会计人员积极性，另一方面合理分工、相互牵制，强化对会计人员的业务操作的过程控制，实行恰当的职责分离制度，要从防范会计风险的角度出发，设计科学的岗位责任制，贯彻制约、不交叉的作业原则。
再次，要理顺关系，明确职责，进一步明确会计主管部门、营业部门和辖内各网点之间的业务处理关系，定期分析工作中存在的问题，提出切实可行的改进措施，把加强内控制度体系建设作为一项重要内容抓紧、抓实。
2.建立健全科学有效的会计内控机制，强化会计管理。
首先，建议由总行牵头组织对在用的所有会计方面文件进行权威性认定，并进一步整章建制.逐步建立一套比较完善的会计内部控制机制，以利于各行实际操作。
其次，要狠抓制度落实。
要抓好制度和操作规程的学习培训，加强检查落实，使相关会计人员不但熟练掌握，而且能在实际工作中自如运用，并自觉落实到位。
再次，要建立控制机制与激励机制相结合的内部管理制度。
要充分调动处于风险防范一线的业务人员的积极性，在制定内控制度的同时，建立内部激励机制，实行绩效考评，确保各项内控制度不仅具有约束性、强制性、处罚性，同时要具有激励性，只有这样，内控机制才会有活力。
3.将制度制定与风险管理紧密结合，加强风险评估。
风险越大，权数越大，根据风险值做作出风险等级综合判断，以此确定各部门各项具体风险的防范措施，使风险防范更加规范化、标准化。
4.开发内控信息技术，打造内控监督信息共享平台。
一是可以在会计集中核算系统、大额支付系统、货币发行管理等各子系统的业务系统中，增设同步监督路径，实现内控监督的“第一时间”风险监测与防范。
二是可以建立内控监督信息网络平台。
将内审、纪检监察、事后监督等所形成的结论性内容通过网络档案的形式整合到信息库，便于内部监督部门间信息沟通与共享，防止监督信息重复和遗漏，使之更具有权威性、科学性、独立性。
三是要建立内控监督联席会议长效制度。
对特殊问题进行分析.从中找出带有规律性的信息，提升成果价值转化效果。
5.强化监控，加强考评，重塑资金安全保障体系。
一是进一步明确会计风险的监督保障系统应包括事前、事中和事后监督三个部分，部门涉及会计、事后监督、内审纪检监察和前台业务部门。
二是强化事后监督部门功能，积极探讨事后监督工作方式，事后监督部门负责建立认定、计量、监督并控制风险的程序和措施,负责对各业务部门内控的统一管理,确保整体的内部控制战略和政策得以实施，将事后监督职能作用实现由核算型“复核”向风险型监控的转变。
三是充分发挥内审相对独立的审计功能。
切实加强内审部门在会计内控环节中的制约职能，加大对会计业务的监督检查力度，建议内审部门可按月或按季对下一级会计部门的业务进行审核监督。
四是在内控检查上层层落实会计风险控制责任制。
年内部控制工作中存在的问题与遇到困难
事业单位附属单位较多，经常性、非经常性经济活动众多，大部分资金由国家财政投入，内部控制尤为重要。其控制程度的好坏，直接影响到单位的正常运行、国有资产的管理，甚至影响到国民经济的健康运行。加强内控管理，可厉行勤俭节约，杜绝各种名义的铺张浪费，监督日常业务运行，促进内控工作的有效运行。
建立健全事业单位内部控制制度还是保护国有资产安全完整，防止贪污、舞弊行为发生的重要手段，也是强化事业单位内部管理，确保工作目标有效实现的重要措施。本文总结了事业单位内部控制普遍存在的问题，并结合实际工作提出相应对策，认为内部控制建设应围绕单位整体系统建设进行，相辅相成、相互促进。
我国现阶段事业单位内控存在的问题。
(一)内部控制停留在文字层面,内控意识薄弱。
事业单位相对企业而言，对内部控制重视程度较低。虽然很多事业单位建立了一系列的内部控制制度,但由于历史原因和领导的重视程度不够,内部控制工作只停留在“纸上文章”和应付检查层面，未对执行和监管起到指导作用。甚至有些事业单位认为内控成本过高,造成单位办事手续繁琐,不利于运行效率提高，因而对内控的执行缺乏积极性。
(二)缺乏高水准内控管理人员。
从整体来看，事业单位内控人员的素质偏低，尤其在一些基层单位，内控知识缺乏，或缺少相应的内控经验，内控人员难以胜任工作，不能有效的实现内部控制所预测的效果，导致内控执行时缺乏必要的力度，使内控失效。
(三)内控制度残缺，内控机构缺乏独立性。
我国事业单位内部控制所规范的范围过于狭窄，导致制度成为摆设或者残缺的现象。此外，事业单位的内部控制机构不具备独立性，我国事业单位所设立的内部控制机构和其他部门之间的关系是平行的。从目前来看，出于对经济活动的监督、控制的需要，事业单位一般将这项工作交由会计部门或者纪检监察、审计部门负责。由于内部控制工作人员要受到单位的限制，因此也不具备独立性。
(四)重大事项的集体决策和审批制度执行不到位。
事业单位一些重要事项范围和职责权限没有明确界定，决策方式和程序以及议事规则不规范不清晰，没有建立监督和责任追究机制。特别是在一些人员较少或较基层的事业单位，“家长制”作风严重，领导“一言堂”、“一支笔”审签。
目前，大多数事业单位的财务部门只起到“核算”和“付款”的作用，对本单位业务上重要事项的决策、实施过程参与较少，对相关业务的来龙去脉了解不多，导致单位财务和业务办理脱节，从而无法对业务部门实施必要的财务管理和有效的内部监督;会计核算不及时，无法及时反映资产变化，应入未入、该销未销，导致账物脱节、存量不清。例如，有的个别单位建造的楼房已使用多年，工程支出仍挂在“在建工程”和往来账户中。
(六)预算外资金监管不力，把预算外资金视同部门和单位的自有资金。
由于事业单位对预算外资金认识上存在偏差，缺乏一套完整、规范、统一的资金的管理制度，只实行简单的收支两条线方式，在资金管理方面形成不了齐抓共管的合力，管理效果不明显。
(七)缺乏完善的内控有效性的评价体系和责任追究体系。
目前，事业单位的内部控制自我评价并未引起重视，很多单位依据规定建立了必要的内部控制制度，并在一定程度上实施了内部控制，但这并不意味着它就在实际工作中发挥了其应有的作用。在内部控制执行过程中，对控制失效现象严重的情况也未建立责任追究制。
(八)内部控制信息化建设远滞后于需求。
分析目前的状况，无法量化投入产出比，是制约信息化发展的最重要因素。与发达国家相比，我国在内控信息技术研发方面，从理论、方法、技术到产品都处于落后的状态。但有别于发达国家的是，我国的内控信息化建设有着更为强劲的需求。
完善内控建设，打造科学有效的内控管理平台。
(一)营造良好的内部控制环境，强化内部控制意识。
营造一个良好的内部控制环境，首先要强化单位领导的内部控制意识，让单位的领导真是认识到内控在事业单位中的.作用。单位领导对内控的重视程度直接决定控制环境的好坏。同时，还要将这一意识贯彻落实到全体员工的工作中，并与单位实际情况相结合，定期对职工进行培训。全体职工在管理层的引导下，应认真执行内部控制工作，同时对内控工作进行监督、反馈，以调动单位各个职能部门和全体员工承担内部控制责任的意识。
(二)完善内控制度建设，加强内控机构的权威性与独立性。
事业单位内部控制体系并不是独立存在的，而是与众多规章制度息息相关。事业单位在健全内控制度的同时，还应完善与之相关的其他制度，只有这样，才能在一定程度上保障内部控制的有效实现。除此之外，事业单位还应强化内控制度的其权威性和独立性，对单位内部控制制度的设计及运行的有效程度定期作出评价，在发现问题时，应及时纠正。
(三)建立完善的集体决策和议事机制。
事业单位的决策权应该受到相关机构的监督，比如，事业单位应对重大事项进行认真的调查研究并对其进行风险分析，在经过必要的研究论证程序后，充分吸收各方面意见，最终决策应通过党组会、办公会或部门与科室联席会讨论决定。事业单位采用集体决策制，可以有效的规避错误和风险。
(四)加强财务管控和业务过程的协同，强化资产管理。
事业单位应把业务过程和财务管控有机地结合起来，让财务控制渗透到业务活动的每个环节，只有这样，才可能避免业务过程中的舞弊。
事业单位还应加强固定资产的盘点，组织专门人员对固定资产进行定期或不定期的清查。对盘盈、盘亏、报废、损毁固定资产要查明原因，视不同情况分别进行处理。事业单位应依据清查中出现的问题，不断修改和完善固定资产管理的各项内控制度。小型事业单位要设立专门的岗位，配备专、兼职的人员管理财产，大型事业单位要设立专用设备管理部门，并配备相应的管理技术人员和维修人员，负责专用设备的验收和日常的设备维护以及报废设备的技术鉴定。
(五)加强预算外资金的监管，健全监督机制。
事业单位在将预算外资金缴入财政账户的同时，也关心相关财政部门让它支多少、怎么支的问题，这就决定了预算外资金的收入机制要与支出机制的建立相联系。事业单位在收入方面，要合理合法;在支出方面，应体现以收定支，核定支出基数，并借鉴预算内一些有效的方法来建立一整套的开支标准、考核依据及管理制度。健全监督机制，确保专款专用，对不合理的支出能及时发现、及时纠正，堵塞漏洞，防止不正之风和腐败现象的发生。
(六)开展内部控制有效性评价工作，保证控制目标的实现。
内部控制自我评价应由事业单位全体管理者和工作人员共同利用系统化的方法来进行。在内部控制自我评价过程中，首先，应设立全面的评价指标，评价指标全面渗透到评价单位内部控制的全过程，涉及所有业务和全体人员;同时，评价指标要以事实为基础，指标结构科学、清晰、合理，评价指标要具有独立性，保证评价各个环节独立。对内部控制制度自我评价过程中发现的问题，应结合事业单位内部控制特点制定改进措施。
(七)紧跟时代脚步，利用现代化信息技术推动内控建设。
浅谈我国中小企业内部控制存在的问题及对策
企业内部控制制度的建设是世界现代企业管理的发展趋势和加入wto后中国企业界的必然选择，同时也是现代经营模式的重要组成部分和成熟企业管理的标志，也是中国企业在激烈的竞争中走向全球化和一体化的产物，完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，保证资本市场有效运行，有着非常重要的意义。
(一)对内控认识不足，内部控制制度不健全。
许多企业对内部控制的理论缺乏认识，甚至对内部控制还存在误解，对内部控制制度的内涵还不十分清楚，没有建立起规范化的操作程序，工作透明度不高，一人办事，一人了结的情况相当普遍，使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。
(二)内部控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。
我国有许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性。如一些企业受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务发展，以至于既定的内部控制制度失控。还有些企业对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性，导致其管理滞后，没有能够及时制定出相应的处理程序和制度。
(三)人员素质不高。
当前我国会计工作中信息失真问题较为严重。有的没有严格的复核审批制度;有的单位账证、账账、账表、账实不符;有的单位现金管理不符合规定，坐支现象普遍，资金管理严重失控;有的单位负责人擅自对外投资，导致投资盲目性。这些现象主要是由于现阶段我国企业管理人员素质不高，企业监督意识不强，使内部控制制度不能发挥应有的作用。
(四)监督机制不全。
目前有很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现，而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门，或与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。一部分企业虽设立了审计部门，但由于体制不顺，使企业经营活动的各项内部管理制度监督执行不力，权利缺乏制衡和监督，决策者只有权利而没有明确的责任。
(一)改善公司治理结构，完善企业的控制环境。
企业的控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，要改善企业内部控制环境，首先要做好如下几项工作：
1.加快现代企业产权制度改革。
内部控制能否真正成为管理者的内在需求，有着更深层次的原因，这就是产权制度。只有加快产权制度的改革，真正实现“产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开”的现代企业制度，才能从产权制度上保证内部控制建设制度化。一要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系中的核心作用;二要实行独立董事制度，引入外部独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力;三要明确董事会的内部分工，设立专门委员会，对企业一系列重要的经营活动发挥内部控制的监控作用。
2.大力发展职业经理人市场。
必须大力发展职业经理人市场，以完善现代企业制度。发展经理人市场一方面会使这些高级职业人才之间展开竞争，不断地提高自身素质;另一方面借助市场机制，对公司高级职业人才进行约束，一旦他们因欺诈、舞弊等行为而被公司解雇，他们将很难重返市场，企业可以在经营者的竞争中择优选取企业家。
3.要有先进的管理控制方法。
管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和监督整个公司活动的一种方法，包括制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。再先进的管理控制方法，还需辅以积极的人事政策，才能引进一批具有高素质、掌握先进管理方法的人才队伍，以改善企业的经营管理观念、方式和风格。
(二)执行严格的控制活动。
涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面。
1.明确工作流程。
明确每个岗位的职责，自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达到相互牵制的目的。企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图，明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程图将管理的过程进行了标准化。
2.加强凭证与记录控制。
实行凭证保管、收款与会计记录人员的岗位分离，对所有凭证(包括发票、支票、收据、工时记录等)进行预先连续编号。编妥的凭证应及早送交会计部门，保证全部收入、结算款项等及时准确入账。
3.控制资产保护与记录。
重要的措施是采用实物防护措施，比如将存货存入仓库以防偷盗、对货币、有价证券等资产的安全存放、对凭证和记录进行实物安全保护等，能够有效降低由于凭证和记录的丢失而重新建立所需支付的成本。
4.进行有效的绩效考评。
定期举行绩效考评。绩效考评作为对工作目标完成情况的事后控制，不仅可以总结一定时期的工作成果，同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评，配合一些必要的奖惩措施，将整个工作目标与个人工作业绩考评紧密地联系起来。
(三)完善公司的内部相关规章制度。
企业内部控制制度的建立与实施，是一项系统工程，应涵盖公司全部的重要活动，应健全如下规章制度。
1.推行职务不兼容制度。
企业内部主要不相容职务有：授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督。这五种职务之间应实行如下分离：(1)授权批准职务与业务经办职务相分离。(2)业务经办与审核监督职务分离。(3)业务经办与会计记录分离。(4)财务保管与会计记录相分离。(5)业务经办与财产保管相分离。
2.杜绝高层管理人员交叉任职制度。
企业高层人员交叉任职的直接后果是企业董事会与经营班子之间权责不清，制衡力度不足。在企业经营过程中，对资金调拨、资产处置，对外投资等方面缺乏应有的监控与制衡作用。
3.加强授权审批控制。
授权管理的基本要求是：应明确一般授权与特殊授权的界限与责任，避免责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生;要明确各类经济业务的授权批准程序，避免越级审批、违规审批情况发生;要建立检查制度，以保证授权所处理的经济业务的工作质量。
4.引进全面预算管理。
一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展，全面预算靠的是企业内部管理体系，着眼于企业目标、落实业务活动的价值控制。
(四)加强内部控制的监督与评审。
要确保内部控制制度有效执行必须施以恰当的监督，可以是持续性的或分别单独的。在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当加强的主要工作有：
1.企业应当建立有效和全面的内部审计机构。
内部审计部门的设置，应独立于其他职能部门，并直接向董事会或审计委员会负责，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度以及企业内各组织机构执行指定职能的效率等。
2.在内部控制的监督上，要克服重程序轻监督的倾向。
要加强对企业法定代表人的内部控制监督，还要加强对企业部门管理和关键岗位管理人员的控制监督，以健全内部控制。
3.抓好内部控制评审。
开展内部控制的评审，应从检查内部控制制度入手，督促其按章办事。随着企业内部结构、外部环境的巨大变化，企业应不断确立新的控制点，废除、修订旧的规章制度，完善各项规章制度，方能满足实现内部控制的需要。
4.强化对内部控制的检查与考核。
必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有什么问题，可能产生什么后果。对严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。
我国加入wto以后，随着全球经济一体化进程的加快，科学先进的管理规范和管理体系已经融入到我们的经营管理体制中。为了适应这种变化，提升管理效率，有效保证企业经营效益和财务资料的可靠性，企业必须通过内部控制制度，对生产经营活动的全过程进行自我检查、自我制约和自我调节，规避企业经营风险，形成一整套内部控制体系。健全的内部控制体系不仅是企业内部相互制衡、相互监督的治理机制问题，更是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备要求。
银行会计内部控制存在的问题与建银行会计内部控制重要性
银行人员在业务办理中的种种原因是银行会计风险的根源，是银行信誉破坏、资金损失、经营成果受损等的主要诱因。
银行会计风险源于多个方面，其中会计监督风险、出纳风险、核算风险等是主因。
在实际工作中，多数银行会计人员的工作僵化于“账证、账账相符”、“账平表对”等的表面会计内容中。
而随着商业银行业务的不断扩大，复杂的业务形态，丰富了会计风险因素，会计人员风险意识的淡薄，致使会计工作与现实环境存在漏洞，任何风险的“风吹草动”都会对银行造成影响。
且传统“重规模、轻管理”的工作面貌，也是银行会计工作存在“硬伤”的重要原因。
建立规范化的国际性银行，是商业银行的目标，更是发展进程中的生命线。
随着业务的不断扩大，与之相配套的内部控制制度也要“呼之欲出”。
但在实际工作中，会计内部控制的重要地位被“架空”，关于其贯穿于决策到执行工作的需求被忽视，或僵化在机械的反应形态。
多数老态的控制制度已无法构成实际的需求价值，尤其是面对金融工具和业务品种的不断推出，会计内部控制制度上的陈旧不利于银行的发展。
(三)重要内部控制环节控制不到位，会计内部管理“形式”化严重。
银行的资金安全、业务的顺利开展都需要多方面工作的铺垫，如重要物品的保管，特别是业务印章、重要凭证、会计档案、金库钥匙等;业务程序，特别是账户开户和销户业务的办理程序;核算要素等管理。
目前，一些银行在这些方面存在漏洞，混乱的管理局面，致使重要凭证丢失;调阅随意进行;业务办理程序简单;管理手段差等问题，“险象繁生”的会计情形，成为会计案件的主要法案点。
(一)强化会计风险意识，重视内部控制作用。
近年来，我国金融业务案件频发，对国有资产造成了较为严重的损失，对银行的社会形象和荣誉带来严重的损害，制约了我国金融改革的进程。
从已发案件来看，除了银行人员的贪欲和外部环境的影响外，会计内部控制在管理上存在的漏洞，也是重要的因素。
所以，强化会计风险意识，从思想认识上着手，是一切工作有效开展的基础，也是适应经济环境的必然需求。
相关规章制度的落实，强调了银行人员对于制度内涵的认识，以了解制度的作用以及防范内容，将工作的被动形态转变为主动，以积极规避业务操作上的风险。
(二)强化内控制度，构建规范的会计内控体系。
在激烈的市场竞争下，商业银行谋取竞争主动权的关键因素就是强化风险抵御能力，严格执行相关国际框架要求，不断地完善内部控制制度，以提升商业银行的管理水平。
我国商业银行在国际性的进程中，不仅需要依照国际金融惯例构建起坚实的内控框架，而且需要基于国内实情，在借鉴的过程中建立起一套适应性强、规范而完善的会计内控体系，以扼杀任何风险的“风吹草动”。
同时，强化会计内部控制能力，对内控的五要素，即风险评估、信息系统、控制环境、监督、控制活动进行严格执行，以达到会计内控活动的目标，确保会计内部控制工作的落实，这样可以维持金融机构良好的发展风貌。
(三)落实人本管理理念，严控道德风险。
但随之产生了严重的问题，如制度缺乏重视、认识不透彻等问题，致使工作的随意性强，工作处于模糊的状态。
所以，要强化人本管理理念的落实，以依法经营为行动指针，强化银行人员的职业道德、思想政治等教育，以切实增加员工的会计内控意识，提高职业素养。
建立人性化的考评体系，在规范内控行为的同时，落实激励机制的建立，以提高员工工作的效率，在一定程度上削减了银行的会计风险。
三、结语。
风险是商业银行的特点，也是发展的致命弱点。
目前，我国商业银行处于发展阶段，在管理制度、理念、模式等方面存在着诸多的漏洞。
而会计内部控制是商业银行谋发展的重要举措，在不断创新改革的道路上，要“一手抓发展、一手抓管理”，做到银行发展的全面性，形成积极的发展态势，以适应多元化的经济发展需求。
行政事业单位内部审计存在的问题及改进建议范文
摘要：我国民间非营利组织发展迅速，同时也凸现出许多亟待解决的会计问题。如部分会计人员素质较差、缺失内部会计控制制度等。非营利组织不以营利为目的，对它的业绩评价应以综合效益为标志，因而只能用收入支出表或业务活动情况表来反映收入支出变化情况。针对出现的会计问题，文章提出了提高从业人员素质、建立健全内部会计制度等建议。
关键词：民间非营利组织;。
财务会计报告;。
会计制度。
目前，我国民间的非营利组织主要包括社会团体、基金会和民办非企业单位等。根据现行法律、行政法规对于民间非营利组织具体组织形式的定义，规定民间非营利组织应当同时具备以下3个特征：
该组织不以营利为宗旨和目的，该特征强调民间非营利组织的非营利性，以与企业的营利性相区别。
资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报，该特征强调民间非营利组织的资金或者其他资源提供者不能从民间非营利组织中获取回报。
资源提供者不享有该组织的所有权，该特征强调资金或者其他资源提供者在将资源投入到民间非营利组织后不再享有相关所有者权益，如与所有者权益有关的资产出售、转让、处置权以及清算时剩余财产的分配权等。
结合我国民间非营利组织的发展现状和上述对民间非营利组织的界定，我国民间非营利组织的具体组织形式，主要包括依照国家法律、行政法规登记的以下类型的组织：社会团体、基金会、民办非企业单位以及寺院、宫观、清真寺、教堂等宗教活动场所。
为了对所有的民间非营利组织制定一套统一的会计制度，2004年8月18日，财政部发布了《民间非营利组织会计制度》，该制度有利于规范民间非营利组织的会计行为，填补了民间非营利组织会计制度的空白;。
能提高民间非营利组织的效率;。
有利于出资人监管机制的形成;。
能有效地与国际非营利组织会计进行接轨。
但是，当前我国民间非营利组织的发展不尽人意，有许多亟待解决的会计问题。主要表现为以下两大方面：
(一)组织内部的会计管理不利。
1、部分会计人员素质较差。由于某些民间非营利组织规模小，工作人员少，所以有些会计人员通常身兼数职，不能专心与会计工作。部分人甚至没有“会计从业资格证书”，也没有进行有效的上岗培训和继续教育，缺乏基本的会计知识。业务不精，法律意识不强，缺乏必要的职业道德。从而影响了会计工作的质量，也降低会计工作的效率。
2、内部会计控制制度的缺失。民间非营利组织的经营管理者，拥有企业的控制权，实施对资产的管理。经营管理的好坏不直接与其利益相关，而且出资者没有办法对内部人员的行为实施有效的控制，管理者责任意识不强，一般不会积极主动建立内部会计管理制度，使其内部会计管理规范，如财产清查制度、财务收支审批制度的严重缺失，有的管理者甚至利用对资产的控制权牟取私利。
(二)非营利组织财务会计报告问题。
财务报告是财务信息的载体，是会计工作的核心所在，也是实现会计目标的主要途径，对非营利组织当然也不例外。
目前的企业财务会计报告一般采用“财务报表+报表附注”的模式编制和报送。这里，财务报表通常包括资产负债表、利润表和现金流量表等基本报表，财务报表附注则是对财务报表项目进行补充和解释说明。这一模式对于非营利组织也是适用的。但相对企业财务报告来说，非营利组织的财务报告还是有它的特殊性。
首先，由于非营利组织不以营利为目的，因此对它的业绩评价就不能以经济效益为标志，而应以社会的、政治的和经济的综合效益为标志。这样就不能像企业那样，通过资产负债表和利润表就能大致反映出其经营业绩。
其次，由前面关于会计要素的论述可知，非营利组织不存在所有者权益和净利润，因此资产负债表中的资产与负债之差只能用净资产或基金余额表示;。
同时，也就不存在利润表，只能用收入支出表或业务活动情况表来反映收入支出变化情况。
再次，由于基金会计主体的存在，使得非营利组织的财务会计报告主体变得比较复杂，产生了会计记账主体和报告主体的分离。这样，非营利组织即可以以基金为主体编制财务报告，也可以以整个组织为主体对外提供财务报告。
民间非营利组织不但要通过继续教育等方式提高会计人员素质，还应建立并不断完善内部会计制度，并保证其落实到位。
(一)加强内部管理，提高从业人员素质。
加强对会计人员尤其是高级财会人员和管理人员的财会知识培训，不断提高其业务水平，使会计人员具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，以及良好的职业道德和职业操守，全面提高会计人员素质。
1、提高会计人员的法律意识和思想道德品质。会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。当前，造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。所以，如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致造假的发生。
2、在建立一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。对于那些因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、账簿、会计报告等违法行为的人员，要依法严肃处理。通过法律的约束，促使会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中，遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。
3、加强会计人员的继续教育制度，提倡会计人员终身教育的观念，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识。组织好《民间非营利组织会计制度》的培训工作，通过举办相关专项业务培训或继续教育等形式，尽快将制度落到实处。
(二)建立健全内部会计制度，并保证其运行有效。
首先，建立健全民间非营利组织的财务管理制度，加强财务控制。任何一个民间非营利组织开展活动都会有一定的收支。有收支，就必须要建立相应的财务管理制度。包括会计管理体制、会计机构责任机制、会计岗位责任制等，要求按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。
其次，建立健全业务授权控制制度。经过授权，可以尽可能地减少不合法或不合规、不合理的经济业务的发生，从而保证决策的正确执行。要求明确规定涉及财务及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任。
再次，要在内控制度建设特别是内部会计控制制度建设上下功夫，在条件允许的情况下，应设立内部审计。
综上所述，笔者对我国民间非营利组织的会计问题进行了分析，并提出了相应的对策建议。但是，要完善我国民间非营利组织的财务管理体系并不仅限于此，还可以在内部控制、风险管理等方面加以讨论。我国民间非营利组织发展迅速，但还不十分成熟和完善。民间非营利组织的健康发展，不但需要政府、社会公众的重视和支持，更需要组织自身的自律和提升。
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4、陈东领.《民间非营利组织会计制度》的若干问题探讨[j].财会研究,2005(8).
一、个人工作中存在的不足：
1、存在懒惰思想，心浮气躁，不善开动脑筋。
2,执行公司安排照抄照搬，不会举一反三。
3、汇报，处理问题，未能做到举一反三的解决问题，有时未能从根本上解决问题；
4、工作不认真，老是走神，开小差。
6,工作形式化，太过于片面。有时只是为了应付而准备。
8，工作中总习惯从坏处着想，缺乏敢于打破常规、风风火火、大胆开拓的勇气和魄力。
9,不爱沟通，遇到问题很少主动去和同事或领导沟通。
10.冲劲有余，坚持不足，
11，对公司的规章制度没有严格遵守，放松了对自己的要求和标准。
二、改进措施：
1、从思想上清除懒的根源，强化自己的责任意识，改变工作观念。是不是工作观念上有问题，是不是有混的意思。杜绝“当一天和尚，撞一天钟”的思想。
3，工作中，积极主动的向领导请教遇到的问题，并多与同事们进行沟通，学习他们处理实际问题的方法及工作经验。通过多学、多问、多想来不断提高自己的实际工作能力。
4，日常工作中认真做好工作计划，思考周全，并严格按计划执行，养成及时行动的习惯，提高工作效率和质量。
依法治税是税务工作的灵魂，既是依法治国方略的重要组成部分，也是推进税收工作健康发展的必由之路。随着社会经济的发展和法制建设进一步加强，税务机关作为国家的行政执法部门，其依法行政是否规范也备受社会各界的关注。笔者仅从对纳税人管理的角度，分析了基层税务执法中存在的问题，并就解决问题的途径作了初步探讨。
二是对行政相对人的管理行为，即对纳税义务人税务登记、纳税申报、缴纳税款等行为的规范和管理。近年来，为强化依法治税，省、市局先后出台了一系列相关规章制度，如《关于全面推行税收执法责任制的意见》、《税收执法过错责任追究办法（试行）》等等，对税收执法工作的统一、规范起到了极其重要的指导作用。但在基层税务机关的具体贯彻落实中，仍存在一些问题：
(一)执法过程简化，缺乏人性化服务。
税务机关代表国家行使税收执法权，而基层税务人员是税收政策的主要执行者。但在传统观念中，税务机关和纳税人在权利和义务上是不对等的，纳税人在税务机关面前永远都是“唯命是从”、“俯首称臣”，特别是在一些较偏远的农村，这种认识尤为根深蒂固。于是，有些基层税务人员受这种“偏爱”影响，与纳税人疏远了距离，淡化了税企关系，具体表现在：其一，工作中虽然做到了严格执法，但执法过程中存在冷、硬、横现象，纳税服务缺乏人性化色彩。譬如：各级税务机关虽在办税服务厅设置了纳税服务窗口，设置了便民服务台，统一了文明服务用语，但许多人还存在认识不足、重视不够、定位不准等问题，没有把纳税服务放到与其他工作同等重要的位置，导致服务制度落实不扎实、监督考核不严格、服务效果不突出、纳税人的满意度不高等问题。其二，工作热情虽高，但遇事缺乏理性思考，处理事情过于简单化，重实体轻程序，遇事急于求成。此类问题虽然出现在个另税务人员身上，但与税收执法行为的规范化、法制化的要求格格不入，应引起各级税务机关的高度重视。
(二)执法力度不够，税法刚性不能充分体现。
三是执法不严。在对纳税人税务违法行为的处理上，在一些棘手的、容易得罪人的事情面前，老好人、怕得罪人的思想盛行，存在遇事绕着走的现象。税法的刚性大打折扣，不仅纵容了税务违法行为，而且也损害了合法纳税人的利益，损害了税法尊严。
(三)业务水平参差不齐，税收法律、法规把握不够准确。
目前，由于大多数基层税务机关执法力量均有所不足，在日常工作中，人员少、工作量大，因此，对于基层税务人员来说，提高业务水平的途径多是靠集中学习，而集中学习的重点多是与工作联系紧密的税收知识、财务会计知识，从而忽视了法律知识的学习和掌握，个别税务人员对税收法律、法规一知半解，在税收执法中不能准确应用，导致在执法过程中出现引用法律法规不具体、超越法定权限、引用法律依据错误等问题，造成执法行为不规范，甚至出现运用法律规定混乱和滥用法律的现象。有的税务人员在执法过程中，不会应用法律武器，正确行使依法治税的权力，从而造成执法偏差，实践中表现为“以补代罚”、“以罚代刑”，破坏了法律的权威性。
针对上述问题，笔者建议，采取以下措施：
2.税务登记、纳税申报、税款征收、税务稽查、发票管理、税收减免等执法行为；
3.重大税务稽查案件的审理和已查结案件的复审工作等。另外对行政不作为人员必须依据相关程序做出严肃处理。外部监督的范围可以涉及税收执法的全过程，其实施主体为包括纳税人在内的广大公民、法人和其他组织。为更有效的发挥外部监督的作用，税务机关应有针对性地做好税收政策的宣传，让公众了解税收，支持税收，当好税收工作的一面镜子，以确保税收工作措施得力、公平公正。
(二)建立有力的税收执法保障体系。规范健康的税收执法行为固然离不开税务机关等专业化部门的实践和努力，但是，发挥其他相关部门和组织的保障作用也是当务之急。1.当地政府的保障作用。一级政府是一个地区行政权力的枢纽，税务机关应主动取得当地政府对税收工作的理解和支持，以借助其地位和职能开创全社会综合治税的大好局面，创造和谐有序的税收执法环境。2.司法机关的保障作用。应进一步强化司法机关的税收保障作用，一是明确其有税收保障的权力;二是特别要强调其有税收保障的义务，在税收执法的具体实践中确保有力打击违法犯罪活动，维护税法的尊严。3.其他组织和部门的保障作用。行政权力的运转和社会经济的运行是一个相互联系互为支持的有机整体，税收执法应主动融入到该体系当中，达到“借力发力”的目的。比如说，有的地方在征收税款过程中主动与金融机构取得联系，实现了“税银联网”、银行划拨税款的征收方式，保障了税款入库的及时性、准确性，在一定程度上避免了税收执法的随意性。
(三)建立完善的税收执法责任追究制度。继续深入推行税收执法责任制，进一步明确行政执法机关的执法依据、执法权限和税收执法人员的职责，做到奖惩分明、便于追究、措施有力，用规章制度约束和规范税务执法行为。其主要着眼点在于：1.确立人员和岗位的对应关系，做到每个税务人员都有明确的职责和义务、每个税收岗位都有具体的人员来承担，便于考核与追究。2.加强对执法行为的考核力度，坚决杜绝错误运用或变通运用税收政策行为，最大限度地发挥他们的“统领”作用，增强执法人员的责任意识。3.增强部门领导的责任感，使其心理有压力，工作有动力，指导和督促各项制度的落实。
(四)建立良好的学习培训机制。建议各级税务机关要进一步加强税务执法人员的素质培训，提高执法人员的执法水平。特别要坚持不懈地对执法第一线的人员，进行定期的法制教育和业务培训，逐步树立起“有法必依”“执法必严”的法律意识，严格杜绝“以补代罚”“以罚代刑”的现象。重点培训内容应该包括税收实体法、程序法等一些相关的行政法律法规，通过详细讲解，使基层税务人员能够融会贯通，提高执法素质，从而达到减少执法不规范的目的。
本人长期从事教育培训工作，有时一帆风顺，有时烦恼多多，要想进步，尤其是不断进步，有必要不断总结与反思，通过近一段时间的工作，反省自身，还存在许多不足和缺点，现将近期的工作、学习中存在的不足和缺点简要总结如下：
1、自身的专业业务水平高，但事故应急处理能力不强。虽然通过学习和工作经验的积累，事故应急处理能力得到一定程度的提高，在全局战略管理中还存在着片面性，应急综合管理能力还需进一步的加强。
2、工作上虽有开拓和主动精神，但有时也会心浮气躁，急于求成，创新不足；处理问题有时考虑得还不够周到，想得多，行动中实践得少。工作中总习惯从坏处着想，还存在着保守性。虽然平时也比较注重学习，但学习的内容不够全面、系统，有时候也放松了对自己的要求和标准。
3、全局意识不够强。有时做事情、干工作只从自身出发，对公司及车间作出的一些的重大决策理解不透，尽管也按领导要求完成了要做的工作，心理上还是有一些其他的想法。在工作中还存在看到、听到、想到但还没做到的情况，还需要进一步增强事业心和责任感。在今后的工作中，我决心从以下几方面进行改进：
1、继续拓宽自己的理论知识面，加强自己对理论知识的应用，在日常工作中，遇问题多查阅文献，熟悉相关知识，从而提高自己解决实际问题的能力。
2、在思想工作方面，深化学习，努力提高自己的思想理论水平，加强自己的事业心和责任感，用新理念武装自己的头脑，增长自己的才干，提高驾驭工作的能力，并坚持理论联系实际，注重学以致用。
3、在实际工作中，要更加积极主动的向领导请教遇到的问题，并多与同事们进行沟通，学习他们处理实际问题的方法及工作经验。通过多学、多问、多想来不断提高自己的实际工作能力。
1、工作责任心不足主要是思想上的问题。要改变自己的思想，在思想上有足够的认识。要明白自己为什么要工作，工作要达到什么目的，仔细分析自己工作责任心不足的原因。找出原因后，解决的主要办法就是使自己能正确对待工作，树立为工作服务的思想，下定决心做到爱岗敬业，这样加强自己的工作责任感，就会信心十足，工作起来就有责任心了。
2、改变工作观念。是不是工作观念上有问题，是不是有混的意思。找出这方面的原因，下定决心改掉。我们每天既然已经工作了，为什么不好好的干呢？反正也是一天，为什么不让这一天有所收获呢和有意义呢？自己树立正确的工作观念：要干就干好，要干就干出个样来，一定要正视自己的工作，有这个信念，一定会干出成绩来，不管这个成绩是大还是小，大的成绩也是由小的成绩积累的。工作干好了，能为领导分忧，领导也会对你刮目相看的，得到重视的。
专业能力，在工作中尽量少出毛病或不出毛病，让自己的工作不说是总比别人好，也要比上不足、比下有余。
4、能抵制不良影响。工作环境肯定有好有坏，但不能因为工作环境的改变而改变自己的良好工作态度。一定要向工作好的同志学习，不受工作不良同志的影响。以积极工作的同志为榜样，并向他看齐，而且在心里说我也一定能做到，让大家看看，我也一定能做出个样，让别人以我为榜样。别人能做到的我也能做到，而且也不比别人差。
5、多一些业余爱好。业余时间不要只顾玩，要把业余时间利用起来，学习一点专业之外的其它知识，来补充自己知识的不全面。有一些其它爱好，来调整自己的性情和情趣。使自己尽量能达到知识全面些，多掌握一些技能，能适应各方面的变化，这样在任何时候，自己都能掌握工作的主动性、时效性和影响性。注意发现别人的长处，来补己之短处，这应该是自己最应该有的爱好。这个爱好可能是自己做人的优点。
6、要和谐共处、团结友爱。在工作上，要热心地帮助别人，不管自己是否能做好，主要是要有友爱的精神，少与同事拌嘴，多让一些忍让，多与人或是同事沟通感情。到什么时候都要记住：忍一时，风平浪静；退一步，海阔天空。不要争一时之利，更不要图一时之快。我为人人，人人为我，尊重别人的人，才能得到别人的尊重。
以上这些，希望对你有所帮助，祝你工作进步、万事如意！
税收治理能力是国家治理体系和治理能力的重要组成部分，依法公正高效廉洁的税收执法是对基层税务机关提高税收执法水平、推进税收现代化的必然要求。但是，与实现税收现代化目标任务、依法行政整体要求和纳税人期盼相比，当前税收执法在规范化方面还有诸多问题，一定程度上影响了税收工作的执行力和公信力。
一、当前税收执法存在问题。
（一）执法不严的问题。法治是国家治理的基本方式，也是税收治理遵循的根本理念。相对于建设法制政府、推进依法行政的要求，基层税务机关在规范税收执法方面还存在一些差距。比如，有的根据税收任务形势收紧或放松组织收入措施，人为调节税收收入；有的变通执行或不及时有效落实税收优惠政策，影响税收调节经济效果；有的以加强管理为由随意变相增设审批事项、以批代管，或淡化责任、疏于管理，导致税收征管出现越位或缺位；有的不严格遵守税收执法程序和规则，出现违规操作、变通执行、随意执法等现象。这些问题损害了税收法定性、税法严肃性和执法规范性，不利于税收政策的有效落实、税收职能的有效发挥和税收执法环境的营造。
（二）执法不公的问题。公平公正是衡量社会文明程度的重要尺度，也是税收治理追求的价值目标。但是，在当前的税收执法过程中，一些基层税务人员还不能很好地做到公正公平执法。比如，有的税务人员习惯以管理者自居，居高临下，盛气凌人，缺乏换位思考，不能公平理性对待纳税人；有的受人际关系、物质利益等因素影响，背离公平执法原则，收人情税和关系税等。这些现象使纳税人在生产经营和纳税中面临差别化待遇，导致征纳地位、税收待遇、维护权益等方面的不公平，也对税务部门执法的公信力造成损害。
（三）效率不高的问题。执法效率是税务行政效能的直接体现，也是考量税收执法水平的重要标准。面对经济税源深刻变化、纳税人数量快速增加、税收管理日益精细的形势，基层税务机关在一定程度还存在执法效能不够高、工作质效比较差的情况。比如，执法工作缺乏统筹，存在职能交叉、多头执法、程序烦琐等现象；税收执法信息来源比较单一，征纳信息不对称；一些税务人员作风和能力不够过硬，存在不作为、慢作为现象；有的税收执法信息化手段运用程度不高，对各类执法信息的深入加工分析不够，税收执法仍然停留在“人盯户”、手工操作等较低层次。这些问题在很大程度上影响税收执法的效能，也增加了纳税人的税收成本。
（四）为税不廉的问题。廉洁执法是对税收执法者的基本要求，也是确保税收执法权依法规范运行的重要保障。面对各类税收执法风险的考验，由于基层税收执法人员多、环节多、业务量大、风险点散而监督制约不到位；税收执法权力的边界及运行公开不到位，给暗箱操作和权力寻租留下空间；一些单位税收执法风险防控不到位，使一些执法人员产生侥幸心理，出现税收违法违纪行为等问题，严重损害税务部门的行业形象。
二、规范税收执法的相关建议。
（一）着眼解决执法不严问题，把法治理念贯穿税收执法始终，切实促进严格执法。基层税务机关一定要把法治理念贯穿税收执法始终，运用法治思维和法治方式严格规范执法，确保各项税收工作沿着法制化轨道运行。一要坚持依法征税。严格遵循税收法定原则组织税收收入，既依法征税、依率计征，坚决防止和制止越权减免税；又坚决不收过头税，严格落实各项税收优惠政策，提高税收质量。二要坚持依法征管。严格按照税收征管法及其实施细则和相关制度规定的规则、权限和程序，依法开展税源管理、纳税评估、税务稽查和强制执行等税收执法管理活动，做到依据合法、程序合规、处置合理。三要坚持依法处罚。在实施税务行政处罚时坚持以事实为依据，以法律为准绳，严把事实关、证据关、程序关和法律适用关，做到事实清楚与证据确凿并重、实体合法与程序合法并重，在依法打击税收违法行为的同时，切实保障纳税人的合法权益。
（二）着眼解决执法不公问题，把公平理念贯穿税收执法始终，切实促进公正执法。基层税务机关一定要把公平理念贯穿税收执法始终，在执法理念上崇尚公平，在执法尺度上体现公平，在税务救济中保障公平，为纳税人营造公平公正的税收经济环境。一要确保征纳双方法律地位平等。税务机关和纳税人作为税收法律关系中的征税主体和纳税主体，其法律地位是平等的。要从税收现代化的高度创新执法理念，实现从税收管理向税收治理的转变，牢固树立征纳双方法律地位平等的观念，摈弃以管理者自居的心态和重管理、轻服务等模糊认识，尊重纳税人主体地位，关注纳税人合理诉求，倾听纳税人意见建议，维护纳税人合法权益，努力构建平等信赖合作的税收征纳关系。二要确保纳税人的税收待遇公平。坚持法律面前人人平等，对所有纳税人都一视同仁，公平公正地行使税收执法权和行政裁量权。对同等条件的纳税人适用相同的税收政策，核定相同的税收定额，杜绝人情税、关系税等现象，不能畸高畸低，体现税收负担公平；对同等情况的纳税人采取相同的税收征管标准和措施，不能厚此薄彼，防止随意性、选择性执法，体现税收管理公平；对同等情形的税收违法行为实施相同的处罚措施，统一执法尺度标准，不能因个人好恶畸轻畸重，体现税收处罚公平。
（三）着眼解决效率不高问题，把效能理念贯穿税收执法始终，切实促进高效执法。基层税务机关一定要把效能理念贯穿税收执法始终，通过优化机制、增强合力、提升能力和深化分析，推动税收执法提质增效减负。一要完善执法机制。进一步明确执法权责，减少执法层级，优化执法流程，缩短执法时限，简并报表资料，统筹进户执法，加强绩效管理，力求通过最少环节、最短时间、最低成本取得最大的执法效果。二要增强执法合力。积极争取各级地方党委政府及相关部门、各类行业协会等社会组织、各种税收中介组织以及广大纳税人的支持，扩大税收执法信息来源，提高税收执法信息共享程度，形成推动税收执法的强大合力。三要提升执法能力。结合“两学一做”的开展，加强税收执法人员思想政治教育和税务职业道德教育，切实解决执法观念和执法作风方面的突出问题，引导干部职工牢记宗旨，勤勉敬业，高效执法。以税收政策业务知识和税收执法技能为重点，加大培训力度，不断提高税务人员执法水平。四要提高税收执法信息化程度。把“信息管税”的触角延伸到税收执法的每个环节之中，改变传统的“人盯户”的执法方式，充分利用现代信息技术手段，从各类税收征管系统中采集筛选执法信息，突出预警工作的指导性，有的放矢，切实提高执法效能。
（四）着眼解决为税不廉问题，把风险理念贯穿税收执法始终，切实促进廉洁执法。基层税务机关一定要把风险理念贯穿税收执法始终，通过推行执法公开加强监督管理，促进廉洁执法。一要加强执法风险防控。深化内控机制建设，根据税收执法中的风险点对权力进行科学分解，形成各个层级、部门、岗位和工作环节之间的权力制衡，通过流程监控、痕迹管理和风险预警，实现由“人管人”向“制度管人”的转变，从源头上遏制和降低执法风险。二要强化税收执法监督。充分发挥系统内外各类监督主体的作用，围绕税额核定、税收减免和行政处罚等重点业务环节，加大执法监督力度，确保税收执法权力运行到哪里，监督制约就跟进到哪里，防止权力滥用和为税不廉行为。
[摘要]近年来，我国民间非营利组织迅速发展，其在促进我国经济发展、补充提供公共服务等方面发挥着重大作用。由于民间非营利组织的特殊性，随着其不断发展壮大，也日益暴露出财务方面的问题。文章通过对民间非营利组织存在的财务问题进行分析，提出了提高民间非营利组织会计人员的专业素质水平、提高民间非营利组织信息披露质量等促进民非组织财务规范化的建议。
[关键词]非营利组织内部控制财务规范。
中图分类号：f810.6文献标志码：a。
民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。民间非营利组织主要具有以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的;资源提供者向该非营利组织提供资源不取得经济回报;资源的提供者不享有该非营利组织的所有权[1]。
近年来，我国社会服务机构迅速发展，各种各样的社会服务机构广泛活跃于教育、卫生、科技、文化、体育、社会福利、社会工作等领域。民间非营利组织能够起到促进我国经济的发展、补充提供公共服务等作用，已经成为促进我国现代化建设不可或缺的力量。
我国民间非营利组织还属于发展的初级阶段，通过调查发现，我国民间非营利组织普遍具有以下特点。
首先，普遍规模较小，很多民间非营利组织正式在编人员只有1～2个人，10人左右的组织已经算规模较大的组织，且管理水平较落后，缺乏必要的規章制度以及管理体系，决策通常由一人作出[2]。并且缺乏专业的财务会计人才，多数组织没有全职会计人员，通常采用聘用兼职会计或者将记账工作委托给会计师事务所的形式。
其次，资金来源少，且形式较为单一，资金紧缺。民间非营利组织的资金主要来源于会费收入、政府购买服务收入、政府财政拨款、社会捐赠等。非营利组织获得资金的频率较低，金额一般不大，大部分组织存在资金紧缺的情况。
再次，由于历史原因，民间非营利组织多挂靠到某政府部门，受相关政府部门影响大，行政化较为严重。并且资金大部分来源于政府相关部门，吸收社会资金较少。
我国民间非营利组织财务方面普遍存在管理不规范、内部控制不严格、资金支出不合理、账务处理不规范等现象，主要体现在以下几个方面。
(一)没有配备全职会计人员，且会计专业水平不高。
由于民间非营利组织资金短缺，且业务较少，民间非营利组织普遍采用兼职会计或者会计师事务所代理记账的形式，内部出纳工作由本组织员工兼任。这些兼任出纳没有专业的财务知识，甚至会出现原始凭证不全，流水账也不能记完整的情况[3]。有些单位即使有专职会计，这些会计多数从企业而来，且业务水平比较低，会计科目使用尚且不够规范，纳税相关部分也不熟悉，尤其是民间非营利组织中会涉及的免征企业所得税和免征增值税的项目与企业有区别，相关税务核算容易出现问题。
(二)内部控制不严格。
由于民间非营利组织的规模较小，且管理人员缺乏领导者必须具有的财务管理意识，对财务会计工作不够重视，多数民间非营利组织没有内部控制制度，或者虽然有内部控制制度，但形同虚设，实际并没有得到很好执行。尤其是现金收支部分，现金收支流程不完善，甚至有的民间非营利组织还会出现员工没有填制借款单就拿到组织借款，在转账支付结算中丢失原始支付凭证，组织银行存款日记账和现金日记账不完整的情况。
(三)成本控制意识薄弱。
由于民间非营利组织以获得较好的社会效益为目标，而不以获取利润为目标，在费用支出过程中，民间非营利组织相关人员跟企业相关人员相比，成本控制意识较弱。具体表现在，在进行业务活动时，没有详细的预算，且预算的编制较随意，跟实际物价情况等会有较大出入;民间非营利组织从上到下没有强烈的节约成本意识，这在一定程度上会造成资金的浪费。
(四)财务信息质量差，且披露不够详细。
现有的民间非营利组织会计准则对财务信息要求较低，只要求提供资产负债表、业务活动表和现金流量表，缺乏对业务活动支出费用的详细披露。并且第三方审计部门对民间非营利组织的审计不严格。因为其规模小，注册资本小，整体风险小，有一些问题审计不出来。
针对民间非营利组织存在的财务方面的问题，文章提出以下改进措施和建议。
(一)提高民间非营利组织会计人员的专业素质。
针对民间非营利组织会计人员对民间非营利组织会计准则不熟悉的情况，可以通过加强对民间非营利组织相关会计人员的培训来实现。例如，组织民非会计人员进行会计制度的学习、组织专门的税务相关知识讲座培训等。针对规模较小的民间非营利组织缺乏会计人员的情况，由于他们确实存在资金压力，没有经济实力聘用专门的会计人员，可以积极探索解决民间非营利组织缺乏专业会计人员的方法[4]。这些组织除了找代理记账公司进行记账以外，可以考虑与开设会计专业的高校进行合作，民间非营利组织可以利用高校会计专业师生的专业技能，让高校会计专业师生为其组织进行代理记账，同时民间非营利组织也为会计专业的学生提供实践的机会。
(二)加强各部门对民间非营利组织的重视。
为增加民间非营利组织财务规范化程度，可加强各部门对民间非营利组织的监管。例如，工商管理部门加强对民间非营利组织的登记年检管理;税务部门加强对民间非营利组织专门的税务监管，增加对民间非营利组织税务政策的培训次数，增加对民间非营利组织的税务检查次数等;物价管理部门加强对民间非营利组织费用支出合理性的审核等;财政部门针对我国民间非营利组织近年来蓬勃发展的新情况，积极对现有的民间非营利组织会计准则进行修订，提高会计信息质量，促使民间非营利组织对财务管理的重视等。
(三)提高民间非营利组织信息披露质量。
通过增强民间非营利组织信息披露的观念，实施公众对民间非营利组织的监督、政府对民间非营利组织财务的监管及第三方审计部门对财务信息的监督等，这样能够提高信息透明度，提高大家对民间非营利组织的信任度。随着民间非营利组织信息披露质量的提高、社会捐赠情况会增加，对于民非组织来说，资金来源会相对广泛，有利于民间非营利组织雇佣业务水平更好的会计人员，增强内部控制，从而形成资金充裕—管理规范—资金充裕的良性循环，促进民间非营利组织蓬勃发展。
当然，也可以借鉴国外的经验，要求民间非营利组织提高对信息披露的详细程度。例如，按照每个项目编制业务活动成本费用一览表，供大众进行查阅和监督;增加财务报表附注信息，披露相关业务活动的详细计划、执行情况、最终活动的影响等信息，提高财务信息的详细程度。
(四)降低政府对民间非营利组织的影响。
我国民间非营利组织多数挂靠在某政府组织下，受政府干涉程度较深，行政化严重，这会影响其财务规范化的进程，因此，要尽量降低政府对民间非营利组织的影响。
民间非营利组织在我国社会建设中起到了越来越重要的作用，唯有改进民间非营利组织的财务管理、提高会计人员素质，规范相关会计处理，加强内部控制，促使相关部门加强对民间非营利组织的监督，才能够增加社会对其的认可度，促进民间非营利组织蓬勃发展。
参考文献：
[2]丁子璇.非营利组织的财务透明度研究[j].会计师，2018(10)：5-6.
税务稽查工作是整个税收工作的“重中之重”，对维护税收秩序、提高征管质量、打击涉税犯罪及促进依法治税起到举足轻重的作用。但是由于一些内、外部原因，税务稽查工作并没完全发挥出其应有的效果，特别是基层税务稽查工作更是存在不少缺陷，还须进一步规范和完善。
一、基层税务稽查工作存在的突出问题。
（一）税务稽查选案存在盲目性。
当前，大部分基层税务稽查局还未运用“机器选案系统”选案，还停留在过去的人工选案上，稽查选案存在极大的随意性和盲目性，未能把真正须实施稽查的企业选出来。具体有如下两种表现：一、“囫囵吞枣式”选案，即把绝大多数企业一个个进行稽查，这样由于任务重、工作量大，往往是走过场，收不到应有的效果，同时造成稽查人员时间、精力的浪费；二是“随意式选案”，即从整个企业管户中随机抽选一定比例的企业进行稽查，或对上年偷逃税企业进行重复检查，这样既缺之科学性和准确性，又往往会让一些偷逃税企业成了“漏网之鱼”，造成一定“偷税真空”带。
（二）税务稽查“四分离”难以实施，缺乏必要监督。
现行新的税务稽查模式要求，税务稽查工作必须严格按“选案、检查、审理和执行四分离”，然而在基层税务局，由于税务稽查人员编制少、所管区域大、任务繁重，从工作环节和人员配置上都难以确保“四分离”，也就起不到监督执法作用，往往会出现“一查到底”的现象，即一个稽查人员从选案到执行一个人完成全部稽查工作的局面，这种无监督的稽查容易出现“人情税”和“关系税”。
（三）税务稽查执行困难。
当前，税务稽查执行难已成为基层税务局执法中的“老大难”问题，首先是县、镇企业多数处于亏损状态，资金周转困难，导致税税务稽查处理决定难于执行；其次是一些权力机关和个别领导干部的干预，使税务稽查执行无法正常进行；最后是有些银行的不协作，难以划拨到企业的资金。
（四）税务稽查工作“重实体、轻程序”
现在基层税务稽查工作往往是重检查实体而忽视操作程序，执法程序不规范现象屡屡发生。表现在：一人下户检查；不出示检查证,也照样下户检查；一个人送达税务处理决定书；税务稽查底稿和询问笔录无当事人签字；税务文书缺少必要的印章等等。
（五）税务稽查人员素质不高、专业知识缺乏。
当前，基层税务稽查人员“科班”出身的少，大多是“半路出家”，业务素质较低，查帐能力欠缺。特别是缺乏必要会计、税务、法律等方面的专业知识，导致查帐只能停留在一些表面的计算检查，而不能深入到企业成本核算等更深层次的检查，致使一些比较隐秘的偷税行为不能及时查处，造成偷税漏税。
二、解决问题的对策的可行性探讨。
（一）推行计算机选案，确保选案的合理性、科学性。
基层税务稽查部们应配足微机，尽早应用新征管软件中的稽查选案系统，基层税务局应加大局域网络建设，实现稽查与征管的资源信息共享，这样税务稽查工作才能真正全方位获取企业经营管理方面的信息，借助计算机选案系统进行深入，全面综合分析，选出最佳的稽查案例，做到有的放失，减少不必要的人力、物力的浪费。
（二）落实稽查“四分离”加强内部监督。
当前基层税务稽查机构应当充实一些专业知识丰富，查帐能力强，有税务稽查实践经验的人员，稽查工作应该严格按照国家税务总局及自治区税务局发布的稽查规程要求进行，彻底实现稽查工作从工作环节和人员上的“四分离”，有效预防职务犯罪的发生。
（三）加大税务稽查执行力度，维护税收执法的刚性。
“查帐容易，执行难”，特别是有当地政府干预的案件，执行更是难上加难，这也是当前一种普遍现象。税务机关在查补税款、罚款、滞纳金，组织入库时，应当讲究执行艺术：对态度好的企业酬情减轻罚款，自行执行；对态度强硬的企业，应当加重处罚，联合法院等司法机关强制执行；对有地方政府保护的偷税企业，应当积极宣传税法，说服当地政府协助执行。对偷逃税企业应定期曝光，通过以上形式，确保国家税收“颗粒归仓”，同时也强化了税务执法的刚性。
（四）加大税务稽查人员培训，提高稽查质量。
目前，基层税务稽查人员素质较低，在吸收新鲜稽查力量的同时要加大对现有稽查人员的培训工作，特别是加大对会计、税务、法律、计算机等专业知识的培训，确保每位稽查人员既懂会计、税收等法律法规又能熟练地使用计算机处理稽查事务，不断提高稽查办案的质量和效率。
（五）做好税法宣传，重视税收辅导。
基层税务稽查应当实现从“收入型稽查”到“监管型稽查”的转变，把工作的方向转到“查前辅导调账、查后宣传税法”上来，积极开展税法宣传，不断加强税收辅导，逐步建立一套完善的护税、协税网络。
通过近一段时间的工作，反省自身，还存在许多不足和缺点，现将近期的工作、学习中存在的不足和缺点简要总结如下：
1、自身的专业业务水平不高，事故应急处理能力不强。虽然通过学习和工作经验的积累，在业务水平上有了一定的提高，但业务水平和工作经验与其它老同志比还是比较低。在日常工作中偏重于日常生产工作，也忽视了自身思想素质的提高，工作中争强当先的意识不强。
2、工作上满足于正常化，缺乏开拓和主动精神，有时心浮气躁，急于求成平稳有余，创新不足；处理问题有时考虑得还不够周到，心中想得多，行动中实践得少。工作中总习惯从坏处着想，缺乏敢于打破常规、风风火火、大胆开拓的勇气和魄力。另外，政策理论水平不够高。虽然平时也比较注重学习，但学习的内容不够全面、系统。对公司政策理论钻研的不深、不透。有时候也放松了对自己的要求和标准。
3、全局意识不够强。有时做事情、干工作只从自身出发，对公司及车间作出的一些的重大决策理解不透，尽管也按领导要求完成了要做的工作，心理上还是有一些其他的想法。在工作中还存在看到、听到、想到但还没做到的情况，还需要进一步增强事业心和责任感。
在今后的工作中，我决心从以下几方面进行改进：
1、继续拓宽自己的理论知识面，加强自己对理论知识的应用，在日常工作中，遇问题多查阅文献，熟悉相关知识，从而提高自己解决实际问题的能力。
2、在思想工作方面，深化学习，努力提高自己的思想理论水平，加强自己的事业心和责任感，用新理念武装自己的头脑，增长自己的才干，提高驾驭工作的能力，并坚持理论联系实际，注重学以致用。
3、在实际工作中，要更加积极主动的向领导请教遇到的问题，并多与同事们进行沟通，学习他们处理实际问题的方法及工作经验。通过多学、多问、多想来不断提高自己的实际工作能力。
浅论当前国有企业内部控制制度存在的问题范文
内部控制制度漏洞百出，缺乏有效的制约监督机制，结果造成如此大的亏损。长期以来，许多国有企业都不太重视内部控制，认为国有企业都能严格执行国家的法律法规，企业的内部也有一系列完善的管理制度，如果在管理的细节上多做文章，会影响工作效率，增加工作的成本。殊不知缺乏完善的内部控制制度、缺乏有效的内部制约监督，是权力运行失控和孳生腐败的温床，将直接影响企业的发展。
国有企业盈亏最终都是由国家承担，特别是在竞争激烈的市场经济体制下，如何加强国有企业内部控制，确保国有资产的保值增值具有十分重要的意义，主要体现如下几个方面：
(一)能更好地确保国有企业资产安全与完整。
国有企业资产是其控制与拥有的，能够给企业产生经济利益，自然也是企业实施生产经营必备之物，因此做好内部控制才能够确保资产的安全与完整，才能够有效防止或者降低贪污或者舞弊行为。
(二)能有效地实现国有企业经营方针与经营目标。
一旦国有企业具备了健全内部控制制度，合理实施职责分工，有效增加了企业管理功能，还能够确保会计信息畅通无阻，并将该信息及时反馈给企业中的各级管理机构，便于管理机构及时采用必要纠正措施，确保经营活动依照所定方针进行，才能够实现企业经营目标。
(三)能有利于国家宏观调控国有企业。
从实际情况来看，内部控制强弱直接会对国家宏观调控国有企业造成影响。因此企业必须要制定出完善的内部控制制度，对企业的经营行为进行约束，才能够给企业决策者提供正确的会计信息，才能够确保国有企业自觉遵守国家法律与财经法规，实现国家对国有企业的宏观调控。
从现实情况看，在国有企业中采取内部控制，不但能够严于律己，规范企业管理，更能够确保国家有效调控国有企业，可以说加强内部控制是国有企业发展的必然条件。但从国有企业的内部控制制度现状分析可知，依然还存在各种不足之处，具体体现在如下几个方面：
(一)权利过于集中，让内控成为一纸空文。
多种原因所影响，我国的国有企业中长期存在所有者缺位、产权不明晰现象，让经营的管理者在整个企业中占据绝对的优势，几乎是领导一人说了算。比如成都铁路局下属一家企业，购置了好几台大型机器而没有使用，根源就在于一把手从外面取经回来仿照购买，但在实际生产中根本不能使用，这就是没有结合实况采购，也没有集体研讨听从其他人的意见而造成。
(二)内控意识较薄弱，组织机构相对不合理。
当前许多国有企业中所设置组织机构依然是计划经济体制下老模式，这种方式确实有利于行政管理却忽略了企业组织合理性的问题。许多企业也重视了供产销各个环节程序的控制，可是却忽视了内部控制整体协调和有效的制约监督。比如某国有企业人力资源管用方面体现一职多能，比较精干高效，让出纳兼顾着复核，采购兼顾着保管，这种管理模式下要实现内部控制难度极大。
年内部控制工作中存在的问题与遇到的困难
一、目前行政事业单位内部会计控制制度现状。
内部控制制度有待完善。内部控制规范适用范围虽然包括行政事业单位在内，但主要在企业单位实行，却没有关于行政事业单位的内部会计控制度详细解释，而且行政事业单位控制的理论研究也比较少。
1、内控意识不足，内控制度弱化，对建立内部会计控制缺乏积极性、主动性;。
4、忽视内部会计控制制度与考核挂钩的监督机制，形成重考核，轻内部会计控制的现象;。
5、内部控制环境受其上级部门影响比较大。